Regime pensionistico aziendale

Regime pensionistico società ( BAV ) è il termine collettivo per tutti i benefici finanziari che un datore di lavoro promette un lavoratore sulla base del suo rapporto di lavoro per la previdenza , la cura per i superstiti che hanno diritto in caso di decesso o di invalidità in caso di lavoro disabilità.

Come parte del cosiddetto modello a tre pilastri , le pensioni aziendali sono il secondo pilastro accanto ai sistemi pensionistici legali (come l' assicurazione pensionistica obbligatoria o la pensione professionale ) e le pensioni private (come le pensioni Riester e Rürup o l' assicurazione sulla vita ).

Generale

La legge per il miglioramento del regime pensionistico aziendale (BetrAVG) concessione di sovvenzioni nel § 1a BetrAVG un diritto in sede giudiziaria del del dipendente contro il suo datore di lavoro per convertire le parti dei suoi stipendi e dei salari per l'uso per il regime pensionistico aziendale. Oltre a una pensione aggiuntiva, offre anche vantaggi fiscali e previdenziali. Maggiori dettagli sono principalmente regolati nel dell'EStG e l' SvEV .

Le condizioni di fornitura uniformi per tutti i dipendenti di una società o società o gruppi di esse sono spesso stabilite in un regime pensionistico .

Modalità di attuazione della pensione aziendale

Nel regime pensionistico aziendale sono disponibili le seguenti modalità di attuazione:

  • In caso di impegni diretti , il datore di lavoro eroga i benefici ai dipendenti della previdenza aziendale, a tal fine il datore di lavoro costituisce accantonamenti patrimoniali al passivo e li può capitalizzare in bilancio mediante una polizza riassicurativa . È libero nella scelta e nella tipologia dell'investimento finanziario che intende finanziare l'impegno diretto, con obbligo di contribuzione all'ente previdenziale.
  • L' Unterstützungskasse è dotato di mezzi di fornitura non incorporati di beni speciali, la copertina posteriore (congruente) o il pad di fondi di riserva è. Non conferisce formalmente al beneficiario alcun diritto legale ed è soggetto a contributi all'associazione di assicurazione pensione.
  • Il fondo pensione è una compagnia assicurativa indipendente. I pagamenti sono limitati ai fini fiscali ai sensi della Sezione 3 n. 63 EStG .
  • L' assicurazione diretta è un prodotto di una compagnia di assicurazioni sulla vita. Dal 2005 ci sono state molte analogie con il fondo pensione, in particolare il quadro fiscale della Sezione 3 n. 63 EStG; Prima del 2005, l'assicurazione diretta era tassata forfettariamente nella fase di aspettativa ai sensi della Sezione 40b della legge sull'imposta sul reddito ed era soggetta alla tassazione della quota di reddito nella fase di pensione .
  • Il fondo pensione è stato introdotto nel 2002 come strumento di attuazione dei regimi pensionistici aziendali. Consente una quota azionaria elevata ed è anche tassato ai sensi della Sezione 3 n. 63 EStG. È (beneficiario) tenuto a versare i contributi all'associazione di assicurazione pensionistica.

L'assicurazione diretta, il fondo pensione e il fondo pensione sono indicati come canali di attuazione indiretti ( simile all'assicurazione ), in quanto sono finanziati da una società giuridicamente indipendente.

Oltre all'importo desiderato della prestazione promessa, per la scelta della modalità di attuazione sono determinanti il ​​diritto tributario e contabile nonché le ragioni di politica aziendale.

Gruppi di persone beneficiarie

I piani pensionistici aziendali possono essere promessi ai dipendenti - più precisamente: dipendenti, lavoratori, tirocinanti e azionisti (non) di controllo - amministratori delegati di una GmbH - nonché membri del consiglio di amministrazione di una società per azioni.

Inoltre, i piani pensionistici aziendali possono essere promessi a dipendenti non aziendali in occasione di un'attività (esclusiva) per un'azienda.

Ragioni pro e contro l'istituzione di un regime pensionistico aziendale

Il punto di vista del dipendente

Dal punto di vista del lavoratore, una pensione aziendale conviene soprattutto per motivi di risparmio fiscale e previdenziale. I successivi benefici della cessione (capitale, pensione) sono successivamente imponibili; Poiché il reddito in età avanzata è solitamente inferiore rispetto alla fase di qualificazione, il pensionato beneficia dell'aliquota fiscale più bassa. L'indennità differita funge principalmente da componente precauzionale in aggiunta alla pensione di legge e la integra. D'altro canto, ciò significa che con la compensazione differita si accetta immediatamente una perdita salariale netta. Allo stesso tempo, vengono ridotti i diritti pensionistici legali e le indennità in caso di disoccupazione. Il sistema di retribuzione differita interviene direttamente nello sviluppo della pensione legale e registra coloro che sono esclusi dal concetto di retribuzione differita.

Con la legge sulla modernizzazione GKV (GMG) , entrata in vigore il 1 gennaio 2004 , è stato introdotto l'obbligo di versare i contributi per l'assicurazione sanitaria e l'assistenza al regime pensionistico aziendale. Il pensionato deve sostenere esclusivamente i contributi all'assicurazione sanitaria dei pensionati (KVdR) e all'assistenza infermieristica (PVdR). Ciò non riguarda coloro che hanno un'assicurazione sanitaria privata. I pensionati che hanno Azienda legale o volontaria di assicurazione sanitaria e che, ad esempio, hanno continuato a versare i contributi per conto proprio dopo aver lasciato una società, non devono pagare alcuna KVdR per i benefici che ne derivano, a condizione che siano registrati come titolari di polizze . Ciò è stato chiarito dalla giurisprudenza del BVerfG con delibera del 28 settembre 2010 (1 BvR 1660/08). Se la pensione aziendale era inferiore a un ventesimo del valore di riferimento, non esisteva un'assicurazione sanitaria obbligatoria ai sensi del § 18 SGB ​​IV, § 226 SGB ​​​​V (c.d. limite minimo). Tale norma è rimasta in vigore fino alla fine del 2019. Si applica ora la legge sugli assegni pensionistici aziendali , attraverso la quale il precedente limite di esenzione è stato convertito in indennità . La sua altezza è flessibile; ammonta a 159,25 EUR al mese nel 2020 e a 164,50 EUR al mese nel 2021.

Vista del datore di lavoro

Le componenti retributive convertite ai fini della previdenza aziendale non sono soggette a contributi previdenziali. Per il datore di lavoro, quindi, la quota di previdenza sociale a carico del datore di lavoro è ridotta, a meno che gli accordi di contrattazione individuale o collettiva non prevedano indennità. Dal punto di vista fiscale, le spese pensionistiche dei dipendenti sono spese aziendali . Con il piano pensionistico aziendale, i datori di lavoro dispongono anche di una serie di strumenti per la fidelizzazione e la motivazione dei dipendenti. Il prestigio e l'atmosfera lavorativa possono essere influenzati positivamente.

Il contratto di lavoro è soggetto alla legge sui servizi del BGB , modificata dai principi del diritto del lavoro. Il datore di lavoro è tenuto a spiegare gli svantaggi e gli effetti della pensione aziendale. Ad esempio, il dipendente rinuncia ai diritti pensionistici legali come la pensione di vecchiaia ridotta e i diritti di invalidità per la parte convertita del suo salario. Viene ridotta anche la continuazione del pagamento del salario in caso di malattia o indennità di disoccupazione. Il datore di lavoro corre rischi di responsabilità quando fornisce consulenza. La consulenza legale in materia di previdenza aziendale è riservata ai consulenti previdenziali autorizzati e agli avvocati.

Nozioni di base sul diritto del lavoro

Principio di parità di trattamento

Il principio della parità di trattamento vieta al datore di lavoro di mettere i singoli dipendenti in una posizione peggiore rispetto ad altri dipendenti senza ragioni oggettive e in una situazione analoga. Il datore di lavoro non può escludere arbitrariamente o per motivi irrilevanti singoli dipendenti dalla concessione di benefici o benefici. In questo contesto, un dipendente non può essere arbitrariamente escluso da un regime pensionistico aziendale stabilito. Allo stesso modo, non deve essere svantaggiato nell'istituzione di un regime pensionistico aziendale. Il principio della parità di trattamento si applica già nell'ambito della formazione dei gruppi di confronto. Tuttavia, il principio della parità di trattamento non è applicabile se i singoli dipendenti si trovano in una posizione migliore indipendentemente dalle caratteristiche astratte di differenziazione (cfr. ad es. Tribunale federale del lavoro, sentenza del 29 settembre 2004, 5 AZR 43/04).

Rapporto del BetrAVG con l'AGG

La legge generale sulla parità di trattamento (AGG) specifica il principio della parità di trattamento. Il BetrAVG ha la precedenza sull'AGG come lex specialis. Nella misura in cui il BetrAVG non contiene disposizioni speciali, resta il margine per l'applicazione delle disposizioni generali, i. H. l'AGG si applica a questo riguardo anche ai regimi pensionistici aziendali.

Diritto al risarcimento differito

I dipendenti che sono obbligatoriamente assicurati nell'assicurazione pensionistica legale hanno il diritto legale di convertire parte dei loro stipendi in un regime pensionistico aziendale (la cosiddetta conversione del salario), § 1a i. V. m. § 17 BetrAVG. Il diritto esiste fino a un importo del 4% del BBG (Ovest) nel DRV . Nel 2017 questo è fino a € 3.048 all'anno. Va notato che il diritto della contrattazione collettiva , in quanto diritto del lavoro collettivo, ha generalmente la precedenza sulla retribuzione della contrattazione collettiva in caso di conversione dello stipendio. Il contratto collettivo, attraverso una clausola di contrattazione collettiva, offre ai dipendenti la possibilità di investire parte della loro retribuzione o stipendio collettivo in una pensione aziendale. Restano impregiudicate le pretese legali di conversione degli stipendi per le componenti retributive al di sopra e al di fuori del contratto collettivo di lavoro. I dipendenti che non sono vincolati da un sindacato hanno il diritto legale a un salario differito dai salari collettivi in ​​assenza di una dichiarazione di responsabilità generale ai sensi della Sezione 17 (5) della Legge sulle pensioni aziendali .

Il modello di opting-out (o modello di opt-out ) significa conversione automatica dello stipendio : se i dipendenti non vogliono essere inclusi nel regime pensionistico aziendale finanziato dai dipendenti, devono espressamente rifiutarsi. Altrimenti si fa con i tassi di risparmio e le forme di investimento proposte dal datore di lavoro.

Impegno

I regimi pensionistici aziendali si basano sugli impegni del datore di lavoro ai sensi del diritto del lavoro (Sezione 1 I BetrAVG). Gli impegni possono essere effettuate nei singoli contratti (singolarmente attraverso un contratto di modifica del diritto del lavoro o di modifica) o come un beneficio per alcuni gruppi in azienda o collettivamente sulla base di un lavora accordo o contratto collettivo . Un contratto di conversione salariale modifica o integra il contratto di lavoro.

Tipi di impegno

  • Impegno alla prestazione: Il datore di lavoro promette al suo dipendente una determinata prestazione (es. 1.000 euro di pensione, 100.000 euro di capitale o 100.000 euro in caso di decesso o invalidità).
  • Impegno di prestazione basato sul contributo (BOLZ): questo impegno viene solitamente utilizzato nei canali di implementazione di tipo assicurativo. Il datore di lavoro promette al suo dipendente di versare un determinato importo regolarmente o una volta a un istituto di previdenza e promette quindi la prestazione risultante (ad es. la prestazione di scadenza garantita in caso di assicurazione diretta).
  • Impegno contributivo con prestazione minima (BZML): Introdotto per il fondo pensione. Ampliato oggi. Il datore di lavoro è responsabile dei contributi versati al netto dei contributi previsti per i rischi biometrici (vecchiaia, invalidità, decesso). Un vantaggio di questa forma di impegno è che il datore di lavoro non deve effettuare una revisione dell'adeguamento durante la fase di pensionamento del dipendente ( Sezione 16 (3) BetrAVG).
  • Contributo definito puro: questo modulo di impegno può dal 1 gennaio 2018 essere concordato il nuovo § 1 paragrafo 1 frase 3 BetrAVG all'interno della Legge sul sostegno alla pensione aziendale . Finora in Germania non erano possibili impegni puramente contributivi, vale a dire la promessa del datore di lavoro di versare un determinato contributo in una pensione e lasciare il rischio dell'investimento al dipendente. Il datore di lavoro era sempre responsabile della promessa data (obbligo di pagare § 1 I 3 BetrAVG). Il datore di lavoro non può rifiutare il diritto a un salario differito nell'ambito della Sezione 1a BetrAVG.

I regimi pensionistici aziendali non sono possibili per gli imprenditori (legalmente: lavoratori autonomi).

Conseguenze dell'abbandono dell'assicurazione diretta, dei fondi pensione e dei fondi pensione

La tipologia dell'impegno ha effetti sulla portabilità , sul calcolo del diritto indeducibile in caso di partenza e sulle conseguenti conseguenze di responsabilità per il datore di lavoro.

  • Con l' impegno alla prestazione non è possibile trasferire il credito ad un nuovo datore di lavoro. Se il dipendente lascia l'azienda, il suo diritto di maturazione è calcolato secondo il cosiddetto metodo rateale o pro-rata-temporis. Questo vale per tutti i percorsi di implementazione. Matematicamente si prende il beneficio promesso (es. 1000 € mensili di pensione a 65 anni) e lo si confronta con il tempo di lavoro possibile ed effettivo (ingresso con 35 = 30 anni possibili di servizio a 65 anni): uscita dall'azienda a 45 anni (= 10 anni) Anzianità) diviso per 30 anni di eventuale anzianità si ottiene 1/3 di € 1000 (pensione promessa), ovvero € 333 di pensione mensile.
  • Il vantaggio dell'impegno di prestazione basato sui contributi è che, secondo la sezione 2 (2) frasi 1-3 BetrAVG, può essere utilizzata la "procedura del contratto di assicurazione". Se il datore di lavoro soddisfa i requisiti della Sezione 2 (2) frase 2 BetrAVG, il contratto di assicurazione - sollevando il datore di lavoro dalla responsabilità - viene trasferito al dipendente. Nella procedura del contratto di assicurazione, il contratto di assicurazione con il credito azionario alla data di partenza viene trasferito al lavoratore con il vecchio datore di lavoro cambiando il contraente. Possono quindi continuare il contratto con i propri contributi o farlo trasferire a un nuovo datore di lavoro ( Articolo 4 (2) BetrAVG) o ad un'altra compagnia assicurativa (Articolo 4 (3) BetrAVG) cambiando il contraente.
  • L' impegno di contributo con la prestazione minima è stato introdotto per il fondo pensione. Poiché la procedura del contratto di assicurazione non può essere utilizzata qui, il datore di lavoro è generalmente responsabile per l'intero contratto (compresi i contributi versati privatamente) dopo che il dipendente ha lasciato l'azienda, fino a quando il contratto non è stato trasferito a un nuovo datore di lavoro cambiando il contraente dopo un cambiamento di datore di lavoro. Tuttavia, questa responsabilità può essere annullata da una limitazione dei crediti del contratto di assicurazione . Nella misura in cui questo tipo di impegno è stato introdotto per il fondo pensione, esso può comunque essere utilizzato per l'assicurazione diretta ei fondi pensione (fatti della Sezione 3.63 EStG).
  • Il 1 gennaio 2018 è stato con la legge sulle pensioni aziendali per rafforzare la pura contribuzione definita 63 Legge sull'imposta sul reddito per le modalità di attuazione del § 3 n. È soggetto all'attuazione da parte delle parti della contrattazione collettiva . Al lavoratore è riconosciuto il diritto nei confronti dell'istituto di previdenza di trasferire la pensione ad altro istituto di previdenza entro un anno dalla cessazione del rapporto di lavoro. Il presupposto è che il nuovo datore di lavoro continui a versare i contributi nell'ambito di un “impegno puramente contributivo” (nuovo articolo 22, paragrafo 3, n. 1 b BetrAVG).

Vestizione

Se un lavoratore prima del verificarsi di un evento assicurato (raggiungimento dell'età pensionabile, morte o invalidità) da parte dell'azienda di dargli una promessa viene mantenuto quando i periodi di maturazione previsti dalla legge sono rispettati. Il datore di lavoro può derogare a tali limiti in tutto o in parte a vantaggio del lavoratore (vesting contrattuale).

Maturazione statutaria

Gli impegni assunti a partire dal 1° gennaio 2018 sono legittimamente acquisiti se esistono da almeno tre anni al momento in cui il dipendente lascia l'azienda e il dipendente ha anche compiuto il 21° anno di età.

Storico

  • Dal 21 dicembre 1974 al 31 dicembre 2000, per la maturazione sono stati necessari un periodo di impegno di dieci anni e il compimento del 35esimo anno di età. Inoltre vi era la norma che l'impegno sussisteva per almeno tre anni con un minimo di 12 anni di servizio e il compimento del 35° anno di vita.
  • Dal 1 gennaio 2001 al 31 dicembre 2008, il periodo di impegno era di cinque anni e il dipendente aveva raggiunto l'età di 30 anni.

Prima dell'entrata in vigore della legge sulle pensioni aziendali, il 21 dicembre 1974, non esistevano disposizioni di legge sulla maturazione.

Vestizione immediata

La compensazione differita è stata maturata immediatamente dal 2001. Gli impegni sono quindi inesigibili dal primo versamento contributivo del lavoratore. Anche nel caso di regimi pensionistici aziendali finanziati dal datore di lavoro, i crediti possono essere soggetti a non decadenza immediata, purché ciò sia concordato nel contratto.

Risarcimento per sinistri

I crediti acquisiti possono essere risolti in conformità con § 3 BetrAVG se un dipendente lascia. Il datore di lavoro ha un diritto unilaterale al trattamento di fine rapporto se il lavoratore ha acquisito diritti minori. Tali diritti non possono superare l'1% o 12/10 del valore di riferimento mensile secondo la Sezione 18 (1), libro quarto del Codice di sicurezza sociale (SGB IV). Per il 2017 questo significa: 29,75 € di pensione mensile o 3570 € di capitale (Ovest). Qualora il lavoratore si avvalga del diritto alla portabilità per cambio di datore di lavoro , il TFR non sarà riconosciuto.

Questo regolamento non si applica ai trasferimenti di attività ai sensi del § 613a BGB.

Trasferimento di diritti esistenti (portabilità)

La sezione 4 BetrAVG disciplina il trasferimento dei diritti esistenti (non decaduti) di un dipendente a una pensione aziendale dal vecchio al nuovo datore di lavoro dopo un cambiamento di società. La Sezione 4 BetrAVG disciplina anche il trasferimento dei servizi in corso.

Il cosiddetto trasferimento amichevole è disciplinato per tutte le modalità di attuazione della fornitura operativa . Ciò avviene o attraverso l'accettazione dell'impegno da parte del nuovo datore di lavoro o attraverso il trasferimento del valore di trasferimento. Nel secondo caso, il datore di lavoro deve fornire una pensione pari al valore del trasferimento. Non vi è alcun diritto al metodo di implementazione precedente e alla/e protezione/i dai rischi aggiuntivi. Inoltre, non sussiste alcun diritto alla copertura assicurativa da parte di un assicuratore specifico.

Per non subire svantaggi fiscali ai sensi dell'articolo 3 n. 55 EStG, i benefici devono essere trasferiti all'interno del sistema fiscale. Un impegno previdenziale secondo la sezione 6b EStG, ad esempio, non può essere trasferito esentasse a un fondo pensione secondo la sezione 3.63 EStG, così come un'assicurazione aziendale diretta secondo la sezione 40b EStG non può essere trasferita a un fondo di sostegno secondo la sezione 4a EStG.

Oltre al trasferimento amichevole, esiste un diritto legale di trasferimento nei casi della disposizione § 3.63 EStG tramite i canali di attuazione: assicurazione diretta, fondo pensione o fondo pensione ai sensi della Sezione 4 (3) BetrAVG . Il diritto legale decorre entro un anno dall'uscita del vecchio datore di lavoro e si applica solo agli impegni assunti dopo il 1 gennaio 2005. L'importo dei diritti legali è limitato ai diritti i cui valori non superano i limiti BBG / DRV applicabili nel rispettivo anno (2017: 76.200 € / ovest e 68.400 € / est).

Obblighi di informazione e notifica

La sezione 4a BetrAVG regola il diritto del dipendente all'informazione dal datore di lavoro. Ciò richiede un interesse legittimo, ad esempio la questione dell'opportunità di una previdenza integrativa per la vecchiaia, del lavoratore. In caso di cambiamento di società, devono essere fornite informazioni, ad esempio, sull'importo della prestazione di libero passaggio acquisita al raggiungimento del limite di età e sull'importo del valore di trasferimento di un diritto in caso di esecuzione della portabilità. Il nuovo datore di lavoro deve spiegare, ad esempio, se sono concessi rischi biometrici, come l'assicurazione per l'invalidità professionale o la protezione per i superstiti.

Sussistono obblighi di comunicazione agli enti previdenziali e agli uffici tributari interessati.

Consumo e divieto di credito

La sezione 5 BetrAVG regola che i benefici attuali di un regime pensionistico aziendale non possono essere ridotti aumentando altri pagamenti pensionistici. È inoltre stabilito per legge che ulteriori fondi pensione del dipendente non possono essere presi in considerazione nella determinazione delle prestazioni pensionistiche del piano pensionistico aziendale. Tale diritto assume particolare rilevanza nel caso di impegni complessivi per regimi pensionistici aziendali. Ai sensi dell'articolo 5 (2) BetrAVG, il divieto di compensazione non si applica alle pensioni da assicurazioni pensionistiche legali , nella misura in cui si basano su contributi obbligatori , nonché ad altri pagamenti pensionistici , almeno la metà dei quali basati su contributi o sussidi dal datore di lavoro .

Obbligo di revisione dell'adeguamento

Secondo la Sezione 16 del BetrAVG, il datore di lavoro è obbligato " a verificare ogni tre anni un adeguamento delle attuali prestazioni del regime pensionistico aziendale e a decidere in merito a sua ragionevole discrezione (...) ". In tale verifica il datore di lavoro può tenere conto anche della situazione economica dell'impresa. L'esame non deve necessariamente portare alla conclusione che i benefici saranno aumentati dopo tre anni.

Se la situazione economica dell'azienda consente un aumento, il datore di lavoro deve orientarsi sull'indice dei prezzi al consumo per la Germania o sull'andamento dei salari netti di gruppi di dipendenti comparabili dell'azienda nel periodo di esame (§ 16 Abs. 2 BetrAVG).

Poiché questa procedura richiede molto tempo, il legislatore ha creato opzioni per rinunciare alla revisione di adattamento o per consentire che la revisione di adattamento sia considerata eseguita (Sezione 16 (3) BetrAVG). I fatti sono:

  • Le prestazioni attuali sono aumentate annualmente di almeno l'1% (Sezione 16 (3) n. 1 BetrAVG).
  • Il regime pensionistico aziendale viene effettuato tramite una compagnia di assicurazione diretta o un fondo pensione, e ivi è previsto che tutte le eccedenze vengano utilizzate per aumentare le prestazioni in corso (Sezione 16 (3) n. 2 BetrAVG).
  • È stato emesso un impegno contributivo con una prestazione minima (Sezione 16 (3) n. 3 BetrAVG).

Se il datore di lavoro ha verificato l'adeguamento e giunge alla conclusione che le prestazioni non devono o non possono essere adattate, tale adeguamento omesso non deve essere recuperato (sezione 16 (4) BetrAVG).

In caso di indennizzo differito, la pensione deve essere aumentata dell'1% annuo o le eccedenze sono interamente utilizzate per aumentare le prestazioni.

Dal 1° gennaio 2018 nell'ambito della legge sulla previdenza professionale per rafforzare una nuova Zusageart ha introdotto il cosiddetto contributo definito puro . A tal fine, la Sezione 1 (2a), 2° comma del BetrAVG chiarisce che " gli obblighi del datore di lavoro ai sensi della Sezione 1, Clausola 3, Sezione 1a, Clausola 4, Clausola 2, Sezioni da 1b a 6 e 16 nonché l'obbligo di tutela in caso di insolvenza di cui alla Sezione Quarta ... (impegno di puro contributo) "non esiste. Per gli impegni di pura contribuzione non sussiste quindi l'obbligo di verifica delle rettifiche.

Forme di finanziamento

A seconda di chi paga i contributi, si parla di pensione finanziata dal datore di lavoro o finanziata dai dipendenti. Le forme miste sono possibili e sono state consuetudine al più tardi dall'introduzione della legge sul rafforzamento della previdenza aziendale ( regolamento sulle sovvenzioni ).

Fornitura operativa di amministratori delegati (GGF)

panoramica

Il socio-amministratore delegato (GGF) ha una doppia funzione. In termini di status, è datore di lavoro e lavoratore in una sola persona. Nella maggior parte dei casi, i GGF hanno redditi elevati, motivo per cui la loro fornitura nel contesto dei regimi pensionistici aziendali è di particolare importanza. I divari pensionistici del GGF sono regolarmente elevati, poiché le richieste dell'assicurazione pensionistica legale sono relativamente ridotte dal tetto contributivo del BBG / DRV e possono persino essere quasi annullate con il GGF (dominante) a causa della loro libertà dall'assicurazione sociale.

Particolarità del GGF

Questa duplice funzione del GGF ha un impatto sul suo trattamento ai sensi del diritto della sicurezza sociale, nonché sul suo status di diritto del lavoro e fiscale.

Impatto sul diritto della sicurezza sociale

La libertà di un GGF dall'assicurazione sociale dipende da quante quote di capitale detiene nella società e in quale rapporto con gli altri azionisti esercita i diritti di voto. L'esenzione dalla previdenza sociale risulta quando può impedire decisioni. C'è anche un argomento a favore del dominio della società ai sensi del diritto previdenziale se vi sono indicazioni come potere esclusivo di rappresentanza , libertà di istruzione o rischio imprenditoriale proprio presso il GGF.

Secondo l' articolo 7a del libro quarto del Codice Sociale (SGB IV), lo stato previdenziale del GGF è obbligatoriamente verificato su richiesta dell'agenzia di riscossione . Dopo aver trasmesso le informazioni, la stanza di compensazione della Federazione tedesca dell'assicurazione pensionistica verifica i requisiti di fatto. Il GGF, attraverso il proprio iter di domanda, può disporre una revisione retrospettiva del proprio stato, con eventuale rimborso dei contributi previdenziali indebitamente versati . Il periodo di rimborso è limitato per legge a quattro anni. I contributi precedenti sono considerati contributi obbligatori . La decisione della stanza di compensazione è vincolante per l' Agenzia federale per il lavoro se il GGF non si oppone all'esenzione attraverso l'assicurazione obbligatoria su richiesta o l' assicurazione volontaria .

Implicazioni sul diritto del lavoro

Come per gli imprenditori indipendenti , le disposizioni della legge sulle pensioni sull'operazione di ricerca relativa al GGF dominante non si applicano. Ne consegue che, ad esempio, non esiste alcuna tutela in caso di insolvenza e nessuna disciplina legislativa sulla non decadenza dei crediti. Un GGF esercita il controllo sulla società ai sensi della legge sull'insolvenza se da solo ha ≥ 50% di quote di capitale o diritti di voto, o più GGF con ≤ 50% di azioni societarie controllano la società e nessuno dei GGF ha una quota di maggioranza.

Al GGF che non è soggetto al BetrAVG deve essere concesso un diritto di sottoscrizione incondizionato e irrevocabile a suo favore in caso di insolvenza al fine di tutelare i suoi crediti nei confronti di terzi in caso di insolvenza. Gli accantonamenti tramite l'impegno pensionistico o la cassa di previdenza godono della protezione in caso di insolvenza solo se il GGF ha i crediti contrattualmente impegnati . Per la costituzione in pegno dei crediti è necessaria una delibera assembleare. In caso di scadenza del pegno , la costituzione in pegno dà luogo a diritti di deposito, trasferimento o pagamento.

Implicazioni fiscali

Il riconoscimento fiscale di un impegno pensionistico nei confronti di un GGF è soggetto a una serie di requisiti. Il GGF deve essere in un rapporto di lavoro che esenta dal divieto di autocontrattazione . Nel registro di commercio deve essere indicato anche il fatto che sei autorizzato a concludere negozi giuridici con te stesso per la società a tuo nome . Per mezzo di una delibera assembleare, deve essere stipulato un accordo pensionistico scritto e incondizionato, che riconosce diritti legali al capitale o alla previdenza.

Esiste un controllo fiscale del GGF se ha ≥ 50% di quote di capitale/diritti di voto nella società, o per attribuzione di azioni nel caso degli stessi interessi di più azionisti (nessuno può essere il controllo esclusivo), ≤ Le quote del 50% sono sufficienti.

Particolarità dell'impegno pensionistico e del fondo di sostegno

Per gli impegni pensionistici possono essere effettuati accantonamenti al passivo nel bilancio fiscale . Questi accantonamenti previdenziali possono essere effettivamente costituiti solo se è stato emesso un impegno di diritto civile che soddisfa i requisiti formali della sezione 6a EStG e l'impegno non porta a un accantonamento in eccesso nel complesso. Non c'è eccesso di offerta se la pensione di vecchiaia GGF non supera il 75% dell'ultima retribuzione attiva (= tutti i redditi rilevanti per il diritto del lavoro) alla rispettiva data di bilancio . Gli impegni finanziati attraverso la conversione salariale non sono presi in considerazione in questo contesto.

Per i fondi di previdenza si applica che i benefici solo a titolo di oneri operativi siano riconosciuti quando è stato concesso un impegno civile effettivo analogo al piano pensionistico che non determini un eccesso di offerta. Un requisito corrispondente al § 6a EStG non contiene l'evento imponibile § 4d EStG per il fondo di sgravio .

Le autorità fiscali e la legge richiedono prerequisiti più specifici per un impegno pensionistico non tassare il principio della distribuzione degli utili occulti fallisce (VGA). I criteri che devono essere rispettati sono: il conseguimento dell'impegno, il periodo di prova connesso al riconoscimento , la congruità della retribuzione , la fattibilità economica , l' età di fine finanziamento (basata esclusivamente sulla pensione ordinaria di vecchiaia ), la prassi e i requisiti speciali di non decadenza . L'obiettivo è evitare che la destinazione degli utili e dei vantaggi pecuniari della società venga trasferita in modo inappropriato in spese operative fiscalmente efficaci (vGA). In particolare, viene indicata una vGA se un dirigente ordinato e coscienzioso non avrebbe concesso i benefici ad un dirigente che non sia anche socio (cd “conciliazione con terzi”).

Domande speciali sull'assistenza GGF (panoramica)

TFR

  • Il GGF non controllante è soggetto alla Sezione 3 della Legge sulle pensioni aziendali ed è su un piano di parità con i dipendenti ordinari (vedi sopra).
  • Quanto segue si applica al GGF controllante: i diritti pensionistici non decadibili possono essere compensati, ma devono essere registrati in un accordo scritto di indennità di licenziamento. Se il trattamento di fine rapporto è inferiore al diritto, vi è una rinuncia parziale rilevante ai fini fiscali al valore attuale .

Rinuncia

  • Il GGF non controllante può sempre rinunciare ai diritti decaduti. Inoltre, il BetrAVG non prevede alcun diritto di rinuncia oltre all'eventuale diritto di fine rapporto limitato.
  • Il GGF controllante può rinunciare a diritti inderogabili all'uscita dall'azienda. Tuttavia, quando GGF lascia la società, non rinuncia regolarmente ai suoi crediti acquisiti, ma li "congela" ( servizio passato ), che le autorità fiscali non considerano regolarmente una rinuncia parziale rilevante ai fini del servizio futuro .

Assicurazione legale in caso di insolvenza

I diritti legalmente non decadibili così come i benefici continuativi a favore dei dipendenti sono protetti dall'insolvenza con l' impegno diretto , il fondo di sgravio e il fondo pensione attraverso l' associazione di tutela della pensione . La protezione esiste entro determinati limiti di prestazione ( Sezione 7 (3) BetrAVG). In caso di liquidazione senza fallimento , tuttavia, tale garanzia non si applica.

Per i titolari di diritti pensionistici decadenti o per i non dipendenti (es. membri degli organi esecutivi delle società , ad esempio membri del consiglio di amministrazione di società di capitali ), in alternativa o in aggiunta, sono disponibili opzioni di protezione dall'insolvenza attraverso la costituzione in pegno di contratti di riassicurazione o il i cosiddetti accordi contrattuali fiduciari , o CTA in breve. I diritti pensionistici per gli azionisti di controllo degli amministratori delegati (GGF) (GmbH) non sono soggetti all'obbligo di contribuzione all'associazione di assicurazione pensione, in quanto non sono soggetti alla legge sulle pensioni aziendali (BetrAVG).

Regimi pensionistici aziendali nell'ambito dei contratti collettivi

Spesso vengono stipulati accordi di contrattazione collettiva al fine di realizzare soluzioni di settore. Alla modalità di attuazione prescelta corrisponde anche qui il trattamento degli oneri fiscali e contributivi . In molti casi, i contributi della retribuzione differita vengono integrati dal datore di lavoro con sovvenzioni. In altri casi, i sistemi pensionistici finanziati dal datore di lavoro sono progettati indipendentemente dalla compensazione differita. In pratica, sono comuni combinazioni di contributi finanziati dal datore di lavoro, che sono anche sovvenzionati con una conversione aggiuntiva del salario. Ne sono un chiaro esempio il contratto collettivo degli assistenti medici e il contratto collettivo della farmacia che entrerà in vigore a gennaio 2012.

Di norma, nel caso di soluzioni di contrattazione collettiva, viene concordata una non decadenza immediata dai benefici del datore di lavoro. In linea di principio, la maggior parte dei contratti collettivi è strutturata liberamente nei confronti del fornitore per coprire il regime pensionistico aziendale.

Importanti accordi collettivi con un alto livello di penetrazione tra la forza lavoro sono, ad esempio, TV Metall o TV DeHoga .

I benefici a favore del datore di lavoro consistono principalmente in contributi puri del datore di lavoro per provvedere alle indennità del dipendente o del datore di lavoro, che sono fissate in percentuale della conversione dello stipendio o legate all'importo dei contributi previdenziali risparmiati. Tenuto conto della clausola contrattuale collettiva , le conversioni salariali, lo stipendio, i pagamenti straordinari annuali, i benefici formativi o le ferie possono essere regolati dai contratti collettivi.

Effetti per il datore di lavoro

A seconda del metodo di attuazione, ci sono effetti diversi:

  • In linea di principio, solo il datore di lavoro ha il diritto di scegliere il fornitore del regime pensionistico aziendale. Ciò si traduce in obblighi di informazione e di informazione generali.
  • Il datore di lavoro è responsabile dell'impegno pensionistico assunto. Ha un obbligo di responsabilità a titolo di responsabilità sussidiaria. Ciò significa che il datore di lavoro può essere tenuto a effettuare pagamenti aggiuntivi in ​​caso di beneficio. Nel caso delle assicurazioni dirette e dei fondi pensione, la questione della responsabilità è quasi irrilevante, poiché, come le compagnie di assicurazione sulla vita, queste sono attualmente (2019) 0,90% p. un. Interessi di garanzia (prima delle spese). Nel caso dei fondi pensione, questa responsabilità può diventare rilevante nella pratica. Pertanto, è anche soggetto all'obbligo di contribuzione all'associazione di assicurazione pensione .
  • È essenziale che i datori di lavoro si occupino del contesto giuridico delle soluzioni pensionistiche aziendali al fine di fornire ai dipendenti informazioni complete.
  • L' Associazione federale dei consulenti legali per i piani pensionistici aziendali e i conti dell'orario di lavoro deriva da questo e sostenuta da un'opinione di esperti del 2011 dall'elaboratore del diritto del lavoro e poi presidente dell'Associazione tedesca degli avvocati, Martin Henssler :
    • In assenza di informazioni, tuttavia, i datori di lavoro hanno spesso sottovalutato che il processo di consulenza riguarda principalmente l'area della consulenza legale soggetta ad autorizzazione ai sensi della Legge sui servizi legali (RDG), che in linea di principio può essere fornita solo da consulenti legali autorizzati.
    • In caso di consulenza errata del dipendente, il datore di lavoro sarebbe responsabile in un primo momento come se fosse colpa sua. Ciò risulta dalla costellazione giuridica del processo di consulenza, in cui i consulenti incaricati assumono la posizione di agenti vicari ai sensi della sezione 278 del codice civile tedesco (BGB).
    • Il datore di lavoro può ottenere l'esternalizzazione della responsabilità solo avvalendosi di un consulente legale autorizzato a fornire consulenza legale in materia di pensioni aziendali. Non si tratta mai di intermediari assicurativi e fornitori di servizi finanziari, ma esclusivamente di avvocati e consulenti previdenziali autorizzati dal tribunale.
  • In caso di conversione dello stipendio, sui contributi convertiti vengono risparmiati i contributi previdenziali, compresi i contributi all'assicurazione di responsabilità civile del datore di lavoro, ma solo fino a un importo annuo di contribuzione pari al 4% del tetto di accertamento contributivo al DRV.
  • In caso di impegno diretto, il datore di lavoro deve indicare gli accantonamenti pensionistici nel suo bilancio. Questo può essere il caso anche con altri metodi di implementazione. Un impatto/informativa diretta nel bilancio della società si riscontra solo nel caso di modalità attuative in cui deve essere effettuato un accantonamento, ovvero in particolare nel caso di impegni diretti.
  • Nel caso di impegni pensionistici indiretti, devono essere prese in considerazione solo le spese necessarie per la futura prestazione di servizi. Analogamente alla determinazione del reddito imponibile, le spese per contributi a fondi di beneficenza, contributi e premi assicurativi da versare sono rilevate come spese dell'esercizio in cui sono sostenute.

Guarda anche

letteratura

  • Andreas Buttler, Markus Keller: Introduzione ai regimi pensionistici aziendali , 8a edizione, VVW , Karlsruhe 2017, ISBN 978-3-89952-979-1 .
  • Kurt Kemper, Margret Kisters-Kölkes: Labour Law Fundamentals of Company Pensions , 9a edizione riveduta, Luchterhand, Colonia 2017, ISBN 978-3-472-08992-6 .
  • Reinhold Höfer: Diritto pensionistico aziendale (BetrAVG): Commento. Legge per il miglioramento delle pensioni aziendali (legge sulle pensioni aziendali - BetrAVG) , Franz Vahlen, Monaco di Baviera [2016], ISBN 3-8006-1644-0 .
  • Birgit Uebelhack, Sabine Drochner: Die Betriebsrente: Textsammlung 2016 , 14a edizione riveduta e ampliata, pubblicata dall'aba , Working Group for Company Pensions eV, Berlino, CF Müller, Heidelberg [2016], ISBN 978-3-8114-3862 - 0 .
  • Peter A. Doetsch, Arne E. Lenz: Impegni previdenziali nei confronti di azionisti, amministratori delegati e membri del consiglio di amministrazione: Riconoscimento fiscale - Protezione in caso di insolvenza - Design - Testi di esempio . 10a edizione. VVW, Karlsruhe 2017, ISBN 978-3-89952-958-6 .

link internet

Evidenze individuali

  1. ↑ Corte Costituzionale Federale, 1° Senato: Corte Costituzionale Federale - Sentenze - Violazione dell'articolo 3, paragrafo 1, della Legge fondamentale mediante l'obbligo di concorrere all'assicurazione sanitaria obbligatoria per le prestazioni in capitale derivanti da polizze di assicurazione sulla vita stipulate come assicurazione diretta, il i cui contributi sono pagati da un dipendente dopo la fine del suo rapporto di lavoro sotto la posizione dell'assicurato divenuto. 28 settembre 2010, accesso 17 giugno 2018 .
  2. ↑ I contributi del fondo alla pensione aziendale diminuiranno il 1° gennaio 2020 (bundesgesundheitsministerium.de)
  3. ↑ vedere Cisch in Förster / Cisch / Karst, Legge sulle pensioni aziendali, 14a edizione, Monaco di Baviera 2014
  4. ↑ Christian Rolfs: 3 x previdenza aziendale , pubblicato il 9 aprile 2018 sul blog Beck
  5. ↑ Progetto di legge per rafforzare i regimi pensionistici aziendali e modificare altre leggi (legge sul rafforzamento pensionistico aziendale); Pag. 7
  6. ^ Sentenze del BGH del 10 luglio 1997 e confermative del 7 aprile 2005
  7. ↑ Ministero delle finanze della Renania settentrionale -Vestfalia: effetti fiscali della rinuncia al diritto alla pensione da parte di un manager azionista ( Memento del 2 febbraio 2014 in Internet Archive )
  8. ↑ Congelamento degli impegni pensionistici sulla prestazione passata/rinuncia alla prestazione futura; Ordinanza OFD Hannover dell'11 agosto 2009 (S 2742 - 202 - StO 241)  ( pagina non più disponibile , ricerca negli archivi web )@1@ 2Modello: Toter Link / treffer.nwb.de
  9. ^ Franz-Alois Fischer: L'esecuzione della richiesta di pensione aziendale contro una GmbH liquidata . In: NJOZ 2014, 1601–1606.
  10. ↑ Klaus Dernedde: Pensioni aziendali e riserva salariale . 2a edizione, pagine 16 e seguenti.
  11. ↑ Contratto Collettivo di Previdenza Aziendale per dipendenti e tirocinanti per gli impiegati farmaceutici e commerciali delle farmacie (PDF; 41 kB)
  12. ↑ ( pagina non più disponibile , ricerca negli archivi web: perizia )@1@ 2Modello: Toter Link / www.brbz.de
  13. ↑ Wolfgang Förster, The operating supply in Cramer / Förster / Ruland, Handbook for Pensions, Frankfurt am Main 1998, ISBN 3 7819 0626 4 , pp. 201 ss., 210-211