Spese aziendali

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Le spese operative sono, dal punto di vista del diritto fiscale, le spese causate dall'operazione ( sezione 4 (4 ) EStG ).

Le spese sono da imputare ad una società e pertanto possono essere sostenute solo in relazione a redditi da agricoltura e silvicoltura , da operazioni commerciali e da lavoro autonomo . Nel contesto di questi tipi di reddito da profitto , le spese operative riducono il profitto .

Causa operativa

Una spesa viene avviata operativamente se è oggettivamente correlata all'attività ed è soggettivamente destinata a servire l'attività. In linea di principio , il contribuente stesso determina il tipo e l'ammontare delle spese aziendali ; la causa operativa non dipende dal fatto che le spese siano necessarie, abituali e appropriate. Ad esempio, anche la sponsorizzazione è deducibile come spesa aziendale, nonostante il successo non chiaro. Tuttavia, la mancanza di consuetudine, necessità e opportunità può essere una ragione per esaminare se la causa privata delle spese non superi le spese così tanto da non poter essere detratte. La sezione 4, paragrafo 5, clausola 1, n. 7 della legge sull'imposta sul reddito stabilisce un limite in caso di eccessiva sproporzione tra spesa e successo, nella misura in cui la spesa è da considerarsi inappropriata secondo l'opinione pubblica generale.

Contrasto "stile di vita privato"

Le spese per la vita privata (ad esempio per cibo, vestiario, hobby e alloggio) non sono generalmente legate all'attività lavorativa e quindi non sono deducibili - Sezione 12 n. 1 EStG.

Costi sostenuti "misti"

I costi che interessano sia il settore privato che quello rilevante per il reddito del contribuente occupano una posizione speciale. Questi costi sono noti come spese miste. L'articolo 12 n ° 1 frase 2 EStG standardizza un divieto generale di condivisione e detrazione, anche se le spese per lo stile di vita privato sono state fatte per promuovere la professione o l'attività del contribuente. La giurisprudenza ammetteva un'eccezione se la co-causa privata non superava il 10%.

Con la decisione del Gran Senato della Corte Fiscale Federale del 21 settembre 2009, il tribunale ha visto questo divieto generale come una violazione del principio del netto e ha modificato la propria giurisprudenza in modo che le spese sostenute a seguito di spese miste possano essere dedotta come spese aziendali o spese aziendali e una parte non deducibile EStG ai sensi della Sezione 12 n. 1 può essere suddivisa. Sebbene sia stata presa la decisione di dividere un viaggio di lavoro, la decisione doveva essere intesa come una decisione di principio con un impatto sulla valutazione di altre spese miste. Con lettera del 6 luglio 2010, l'Agenzia delle Entrate ha sostanzialmente seguito la giurisprudenza e stabilito criteri uniformi per eventuali standard di ripartizione.

Spese anticipate e post-operative

Le spese sostenute prima o dopo l'apertura delle operazioni costituiscono un caso speciale. Affinché queste spese siano deducibili come spese aziendali, devono essere economicamente correlate all'attività aziendale.

Spese aziendali previste

Le spese operative previste sono spese che sorgono prima dell'effettiva apertura dell'attività, a condizione che siano economicamente correlate all'attività operativa pianificata. Per questo, deve esserci un collegamento sufficientemente concreto tra le spese e una delle tipologie di reddito . Il fatto che il contribuente intenda seriamente realizzare un profitto in futuro ( intenzione di scopo di lucro ) deve essere dimostrato utilizzando caratteristiche oggettive. Per la detrazione delle spese come spese operative previste, si applicano le norme generali sulla determinazione degli utili, ad esempio le norme sull'ammortamento .

Spese operative successive

In linea di principio, le spese sostenute dopo la fine dell'attività non possono più essere trattate come spese aziendali. La giurisprudenza ha sviluppato varie eccezioni a questo principio, ad es. B. per interessi di debito successivi che non potevano essere rimborsati dai proventi di vendita e realizzo.

Nessuna o solo spese aziendali deducibili limitate

Spese aziendali non deducibili

Indipendentemente dal tipo di reddito , la Sezione 12 EStG vieta la detrazione delle seguenti spese operative:

  • Spese per la vita privata e il mantenimento dei familiari, anche in ambito professionale - § 12 n. 1 EStG, vedi sopra
  • Donazioni (senza obbligo legale) - § 12 n. 2 EStG
  • imposte sul reddito e altre imposte personali, nonché imposte sulle vendite sulle imposte gratuite sul valore e importi dell'imposta precedente sulle spese per le quali il divieto di detrazione di cui al numero 1 o alla sezione 4 (5) frase 1 n. 1, 3, 4, 7 o paragrafo 7 si applica; questo vale anche per i servizi accessori attribuibili a tali imposte (Sezione 12 n. 3 EStG)
  • Sanzioni (§ 12 n. 4 EStG)
  • Spese del contribuente per la sua prima formazione professionale e per un primo grado, se queste non avvengono nell'ambito di un rapporto di lavoro (§ 12 n. 5 EStG; vedi anche spese speciali )

Spese aziendali parzialmente deducibili

La Sezione 4 (4a) e (5) EStG limita la deducibilità delle spese aziendali come segue:

  • Deduzione degli interessi sul debito dell'azienda , nella misura in cui è causata da scoperti di conto (Sezione 4 (4a) EStG)
  • Spese per regali a persone che non sono dipendenti del contribuente; Qui si applica un limite di esenzione : sono deducibili se i costi di acquisizione del regalo non superano un totale di 35 EUR per destinatario (Sezione 4 (5) n. 1 EStG); se i costi sono superiori non è possibile alcuna detrazione
  • Il 70% delle spese per intrattenere persone per motivi di lavoro sono deducibili - se devono essere considerate complessivamente ragionevoli secondo l'opinione pubblica generale (Sezione 4 (5) n. 2 EStG)
  • Le spese per le pensioni nel luogo di esercizio sono sempre deducibili. Se le pensioni non sono situate nel luogo di esercizio, le spese sono deducibili solo se riguardano i propri dipendenti (sezione 4 (5) n. 3 EStG)
  • Le spese per caccia , turismo , pesca e yacht ( vela , motoryacht ) sono deducibili solo se sono gestiti come impresa commerciale indipendente. Sono quindi esclusi in altre operazioni commerciali e nei casi di hobby (Sezione 4 (5) n. 4 EStG)
  • Le spese aggiuntive per i pasti durante i viaggi d'affari devono essere valutate indipendentemente dai costi effettivi con gli importi forfettari (sezione 4 (5) n. 5 EStG)
    • assenza, giorno di arrivo: 12 €
    • in caso di assenza per 24 ore: 24 €
    • Assenza, giorno di partenza: 12 €
  • Spese per i viaggi del contribuente tra il proprio domicilio e la sede aziendale (Sezione 4 (5) n. 6 EStG; fino al 2006: Sezione 4 (5a) EStG)
  • Spese aggiuntive per doppia pulizia domestica (Sezione 4 (5) n. 6a EStG)
  • Spese per un ufficio in casa (Sezione 4 (5) n. 6b EStG)
  • Altre spese che non sono legate allo stile di vita e quindi generalmente si qualificano come spese aziendali sono deducibili solo se ragionevoli. Non sono quindi detraibili "nella misura in cui sono da considerarsi inadeguate secondo l'opinione pubblica generale". Nell'esaminare l' idoneità si deve tener conto di tutte le circostanze del singolo caso e, in particolare, si deve verificare in che misura le spese siano adeguate, necessarie al perseguimento dell'obiettivo perseguito con il rispettivo provvedimento e giustificate da economicamente ragionevoli motivi. Quindi z. B. la manutenzione di un aereo commerciale e, in rari casi, anche la manutenzione di un autoveicolo particolarmente costoso comportano spese irragionevoli (es.Maybach di un operatore di bar). Sono escluse dalla detrazione anche le spese per i locali notturni in visita , a meno che non siano, ad esempio, simili a una commissione (Sezione 4 (5) n. 7 EStG). Se le spese rientrano nella Sezione 4 (5) n. 7 EStG, le parti dei costi potranno essere detratte come spese operative appropriate (quindi "nella misura").
  • Multe , amministrativi multe e di avvertimento multe , se imposto da un tribunale tedesco, un'autorità tedesca o di un'autorità europea (sezione 4 (5) No. 8, dell'EStG)
  • Interesse di evasione sulle imposte sulle società (Sezione 4 (5) n. 8a EStG)
  • Alcuni pagamenti di compensazione (sezioni 14, 17, 18 KStG) agli azionisti
  • Tangenti e tangenti , se punibili o multate (articolo 4 (5) n. 10 EStG)

Prova delle spese aziendali

Il contribuente deve dimostrare quali spese sono operativamente indotte. Se non è possibile stabilire con certezza l'esistenza di spese di esercizio, l' ufficio delle imposte può rifiutare la detrazione fiscale. L'ufficio delle imposte può anche richiedere al contribuente di nominare il creditore o il destinatario delle spese aziendali. Se il contribuente non ottempera a questa richiesta, la considerazione delle spese aziendali dichiarate può essere rifiutata ( Sezione 160 AO ).

Spese operative forfettarie

Solo i singoli gruppi professionali è uno spese aziendali coperta autorità. I regolamenti corrispondenti non si trovano nella legge sull'imposta sul reddito, ma negli avvisi ESt (H 143 sul § 18 EStG, dal 2005 H 18.2).

  • Per l' attività di scrittura a tempo pieno, autonoma o giornalistica , il 30% del reddito può essere detratto come spese aziendali senza ricevuta, fino a un massimo di 2.455 €.
  • Nel caso di un impiego secondario accademico , artistico o di scrittura, compreso il lavoro di lezione o di insegnamento e di esame part-time, può essere detratto un massimo del 25% del reddito in misura forfettaria, un massimo di 614 €, e solo se esiste nessuna attività ai sensi della Sezione 3 n. 26 EStG.
  • Gli assistenti diurni (assistenti all'infanzia) possono detrarre € 300 mensili come costi di gestione per ogni bambino per il quale è stato concordato un periodo di assistenza settimanale di almeno 40 ore. Se il tempo di cura settimanale concordato è più breve, può essere detratta solo la parte corrispondente di € 300, ad es. H. 300 € × ore settimanali / 40.

Guarda anche

letteratura

Prove individuali

  1. ↑ Questa formula pervade la giurisprudenza della Corte Fiscale Federale , vedi sentenza del 4 luglio 1990 (C. II. 2. con ulteriori riferimenti) e l'ultima decisione del 21 settembre 2009 e sentenza del 16 marzo 2010 .
  2. ↑ U. a. Infine, il Tribunale finanziario di Münster (5 maggio 2010, paragrafo 68) fa riferimento alla sentenza BFH del 4 marzo 1986 (VIII R 188/84) .
  3. ↑ Sentenza BFH del 4 marzo 1986 (VIII R 188/84) , II.1.
  4. ↑ "Decreto di sponsorizzazione" del Ministero federale delle finanze id F. c. 28 febbraio 1998, vedere Sponsorizzazione: considerazione come spese operative .
  5. ↑ Sentenza BFH del 19 febbraio 2004, Az. VI-R-135/01, BStBl. II 2004, p. 958 (sull'uso condiviso privato di un computer).
  6. ↑ Decisione BFH del 21 settembre 2009, Az. GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672.
  7. ↑ Comunicato stampa BFH 1/2010 del 13 gennaio 2010 ( online ).
  8. ↑ Lettera BMF del 6 luglio 2010 (decreto di stato coordinato), BStBl. I 2010 p. 614.
  9. ↑ Sentenza BFH del 3 novembre 1961, Az. VI 196/60 U, BStBl. 1962 III p. 123.
  10. ↑ Heinicke in Ludwig Schmidt: EStG , 29a edizione, Verlag CH Beck, Monaco 2010, § 4 nm. 486 mwN
  11. ↑ Sentenza BFH dell'11 dicembre 1980, Gazzetta ufficiale delle imposte 1981 II p. 460.
  12. ↑ Lettera BMF dell'11 maggio 2009 IV C 6 ( BStBl 2009 I p. 642)