Legge sull'imposta sul valore aggiunto (Germania)

Dati di base
Titolo:	Legge sull'imposta sulle vendite
Abbreviazione:	UStG
Tipo:	Legge federale
Scopo:	Repubblica federale Tedesca
Questioni legali:	Diritto tributario
Riferimenti :	611-10-14
Versione originale da:	26 luglio 1918 (RGBl. P. 779)
Efficace su:	1 agosto 1918
Nuovo annuncio da:	21 febbraio 2005 ( Foglio federale della legge I p. 386 )
Ultima revisione da:	26 novembre 1979 ( Foglio federale I, p. 1953 )
Entrata in vigore della nuova versione il:	1 gennaio 1980
Ultima modifica di:	Art. 29 G del 20 agosto 2021 ( Foglio federale della legge I p. 3932, 4019 )
Data di entrata in vigore dell'ultima modifica:	1 gennaio 2025 (art. 90 G del 20 agosto 2021)
GESTITA :	H006
Si prega di notare la nota sulla versione legale applicabile .

La legge sull'imposta sulle vendite regola l' imposta sulle vendite

• di consegne e altri servizi che un uomo d' affari in Germania deve pagare come parte della sua azienda ,
• l' importazione di merci in Austria o nelle zone di esclusione doganale austriaca Jungholz e Mittelberg , ma non nella zona di collegamento doganale svizzera Büsingen am Hochrhein ( imposta sulle vendite all'importazione ),
• di acquisizione intracomunitaria in Germania

a pagamento .

saldi

L'imposta sulle vendite è soggetta alle vendite derivanti da consegne e altri servizi che un imprenditore fornisce in Germania dietro pagamento nell'ambito della sua società ( § 1 UStG), nonché alle importazioni e agli acquisti intracomunitari . Tutte queste vendite sono indicate come vendite imponibili .

Non è possibile controllare, ad esempio:

• Vendite tra privati (non sono imprenditori)
• Vendite ai reparti interni all'azienda (cosiddette vendite interne)
• Vendite tra società all'interno di un gruppo IVA
• Proprio lavoro
• La vendita dell'attività nel suo complesso ( Sezione 1 (1a) UStG)

Concetto di imprenditorialità

Un imprenditore ai sensi del § 2 UStG è qualcuno che svolge un'attività commerciale o professionale in modo indipendente. Qualsiasi attività sostenibile volta a generare reddito è commerciale o professionale (intenzione di generare reddito). Contrariamente alla legge sull'imposta sul reddito, non importa se la società intende realizzare un profitto .

nell'entroterra

L'entroterra è l'area della Repubblica federale di Germania ad eccezione dell'area di Büsingen am Hochrhein , l'isola di Helgoland , i porti franchi , le acque e le velme tra il confine sovrano e la rispettiva linea di spiaggia, nonché il Navi tedesche e aerei tedeschi in zone che non appartengono a nessuna zona doganale. All'estero ai sensi di questa legge è l'area che non è nazionale ai sensi della presente ( Sezione 1 (2) UStG).

Compenso

La paga è tutto ciò che il destinatario del servizio spende per ricevere il servizio, ma meno l'imposta sulle vendite.

consegna

definizione

Le consegne sono servizi attraverso i quali l'imprenditore o un terzo per suo conto consente al cliente o a un terzo per suo conto di disporre di un articolo a proprio nome ( Sezione 3 (1) UStG).

Casi speciali di consegna

Spesa intracomunitaria

Al fine di registrare un movimento di merci tra due Stati membri della comunità ai fini dell'IVA anche se l'articolo non arriva da uno Stato membro all'altro nell'ambito di una consegna a pagamento, è stato creato il fatto di trasferimento intracomunitario .

Consegne gratuite

Una consegna gratuita di oggetti ( trasferimento di valore gratuito ) può provocare fittiziamente una consegna a pagamento ai sensi del § 3 comma 1b UStG.

Commissione

Nel caso di affari su commissione, c'è una consegna tra il committente e il commissionario ai sensi della legge sull'imposta sulle vendite ( § 3 Paragrafo 3 UStG). Nel caso della commissione di vendita, il commissionario consegna al commissionario e nel caso della commissione di acquisto il commissionario consegna al commissionario.

Consegna del lavoro

Una consegna di lavori ai sensi della legge sull'imposta sul valore aggiunto ( § 3 comma 4 UStG) è una consegna che risulta da un contratto di lavoro , in base al quale la persona che esegue il lavoro deve sia il lavoro che il materiale principale (esempio: un pittore dipinge e porta vernice). La prestazione lavorativa va distinta da questa.

Consegna stipendio

Se l'imprenditore effettua una consegna a un cliente e il cliente deve restituire all'imprenditore consegna sottoprodotti o prodotti di scarto che si verificano durante la lavorazione o la lavorazione degli oggetti, non vi è alcuno scambio. Si tratta solo di una consegna, che è determinata dal contenuto di ciò che rimane per il destinatario del servizio ( Sezione 3 (5) UStG).

Leasing e riscatto

I contratti di locazione o di acquisto a rate sono principalmente contratti di locazione di diritto civile. In questo modo, il locatore o il locatore fornisce al locatario o locatario un altro servizio. Se, tuttavia, l'oggetto locato è imputabile al locatario o al conduttore ai fini dell'imposta sul reddito, è stata effettuata una consegna ai fini dell'imposta sulle vendite.

Altro contributo

Delimitazione del termine

Altri servizi sono quelli che non sono consegne. Dalla formulazione di esclusione del § 3 comma 9 clausola 1 UStG segue che un altro servizio è solitamente la concessione deliberata di un vantaggio economico che non consiste nella creazione di potere di disposizione su un oggetto. Secondo la sezione 3 (9) frase 2 UStG, l'altro servizio può consistere nell'omissione o nella tolleranza di un atto.

Casi speciali di altri servizi

Servizi di ristorazione e catering

I servizi di ristorazione e catering sono altri servizi se predominano in qualità il servizio e gli elementi di servizio, altrimenti si tratta di una consegna.

Altri servizi gratuiti

Le valutazioni gratuite sono equiparate ad altri servizi a pagamento in due casi:

Revoca dei servizi : l'uso di un bene assegnato all'impresa, che ha diritto alla detrazione totale o parziale dell'imposta a monte, da parte dell'imprenditore per scopi non aziendali o per esigenze private del suo personale, a condizione che non siano prestate attenzioni ( Sezione 3 (9a) n. 1 UStG)

Servizio per il settore privato : la prestazione gratuita di un altro servizio da parte dell'imprenditore per scopi esterni all'azienda o per le esigenze private del suo personale, a condizione che non vengano prestate attenzioni ( § 3 comma 9a n. 2 UStG). In questo caso, è irrilevante per la responsabilità fiscale se l'imprenditore aveva diritto alla detrazione dell'imposta a monte in relazione a questo servizio.

Prestazioni di lavoro

Una prestazione lavorativa ai sensi della legge sull'imposta sul valore aggiunto è un altro servizio risultante da un contratto di lavoro , per cui la persona che esegue il lavoro deve solo il lavoro e non il materiale principale (esempio: un pittore dipinge, il proprietario della casa fornisce la vernice) . La consegna in fabbrica va distinta da questa .

Commissione sulle prestazioni

Nella commissione di prestazione , un imprenditore è coinvolto nell'esecuzione di altri servizi.

Aliquota fiscale o aliquota fiscale

Aliquote fiscali

• Aliquota fiscale standard ( § 12 comma 1 UStG)

L'IVA è pari al 19% della base imponibile per ciascuna operazione imponibile (16% dal 1 luglio al 31 dicembre 2020).

• Aliquota ridotta ( § 12 Abs. 2 UStG)

L'imposta è ridotta al 7% (o al 5% dal 1 luglio al 31 dicembre 2020) per determinate vendite, ad es. B. per

• la consegna del cibo;
• per latte e bevande miste a base di latte, ma non (altre) bevande → (eccezione: latte e bevande miste a base di latte con un contenuto di latte superiore al 75%, acqua in bottiglia);
• la consegna di libri, giornali e riviste (se adatto a giovani, nessun contenuto sessuale);
• il trasporto pubblico ( trasporto pubblico su percorsi inferiori a 50 km);
• il trasporto di persone nel traffico ferroviario nazionale ( art. 12 comma 2 n. 10 lett. a UStG dal 1° gennaio 2020);
• la concessione, il trasferimento e l'esercizio dei diritti derivanti dalla legge sul diritto d' autore ;
• le prestazioni dell'attività di odontotecnico nonché le prestazioni dei dentisti di cui al § 4 n. 14 frase 4 lett. b UStG;
• Autorizzazione all'ingresso per teatri, concerti e musei, nonché spettacoli di artisti esecutivi assimilabili a spettacoli teatrali e concerti;
• la fornitura di film per la valutazione e la proiezione nonché le proiezioni di film, nella misura in cui i film sono contrassegnati ai sensi dell'articolo 6 (3) n. 1-5 UStG in combinazione con l' articolo 14 (2) n. 1-5 del Youth Protection Act o prima del 1 gennaio 1970 sono stati presentati per la prima volta;
• Gli spettacoli circensi, i servizi dell'attività di showman nonché le vendite direttamente connesse con il funzionamento dei giardini zoologici;
• i servizi di società di scopo o di società che perseguono esclusivamente e direttamente scopi di beneficenza , beneficenza o ecclesiastici ( §§ da 51 a 68 AO);
• l'affitto di soggiorni e camere da letto che un imprenditore fornisce per alloggi a breve termine per estranei (hotel), nonché l'affitto a breve termine di aree di campeggio.
• Servizi di ristorazione e catering tra il 1 luglio 2020 e il 31 dicembre 2022 (sconto temporaneo per mitigare le conseguenze economiche della pandemia di COVID-19 ), le bevande sono escluse dallo sconto!

• Aliquote fiscali medie ( § 23 UStG)

Per alcuni gruppi di imprenditori, il Ministro federale delle finanze ha fissato aliquote medie per l'imposta a monte deducibile e/o per l'IVA da versare al fine di semplificare la procedura di tassazione:

• per le società in cui le circostanze sono all'incirca le stesse e che non sono tenute alla tenuta dei libri contabili, sia per l'imposta a monte deducibile, sia per l'imposta da versare;
• per determinate società, associazioni di persone e proprietà ai sensi della legge sull'imposta sul reddito delle società ;
• per le operazioni agricole e forestali (secondo § 24 UStG 10,7% per i prodotti agricoli e 5,5% per i prodotti forestali).

Aliquote dell'imposta sulle vendite

da A	Set di regole	Aliquota ridotta
01/01/1968 - 30/06/1968	10%	5,0%
07/01/1968 - 31/12/1977	11%	5,5%
01/01/1978 - 30/06/1979	12%	6,0%
07/01/1979 - 30/06/1983	13%	6,5%
07/01/1983 - 31/12/1992	14%	7,0%
01/01/1993 - 31/03/1998	15%	7,0%
1 aprile 1998 - 31 dicembre 2006	16%	7,0%
01/01/2007 - 30/06/2020	19%	7,0%
07/01/2020 - 31/12/2020	16%	5,0%
01/01/2021 -	19%	7,0%

Esenzioni fiscali

Le esenzioni dall'imposta sulle vendite sono essenzialmente disciplinate nel § 4 dell'UStG. Le esenzioni dall'imposta sulle vendite ivi contenute possono essere suddivise in tre gruppi:

1. Esenzioni fiscali complete (§ 4 n. 1–7 UStG): l'imprenditore che fornisce il servizio conserva l'intera detrazione dell'imposta a monte, in modo che il servizio sia completamente esentato dall'imposta sulle vendite. Questo gruppo include le vendite all'esportazione e i servizi correlati.
2. Esenzioni fiscali con l'opzione § 9 UStG: l'imprenditore può rinunciare all'esenzione fiscale a determinate condizioni per poter richiedere la detrazione dell'imposta a monte. Se l'imprenditore non si avvale di questa opzione, le vendite effettuate verranno addebitate con l'imposta sulle vendite, che si applica alle vendite in entrata, nonostante l'esenzione fiscale. Tra queste rientrano, soprattutto, le compravendite finanziarie e immobiliari, ivi comprese le locazioni.
3. Esenzioni fiscali senza opzione e senza detrazione dell'imposta a monte (§ 4 n. 8h, 10, 11, 13–28 UStG): nonostante l'esenzione fiscale, alle vendite viene addebitata l'imposta sulle vendite che è attribuibile alle vendite in entrata. Questo gruppo comprende principalmente le esenzioni fiscali motivate dalla politica sociale (salute, istruzione, ecc.).

Nel caso delle vendite all'esportazione, occorre distinguere tra

• consegne intracomunitarie in altri paesi dell'UE ad altri imprenditori muniti di codice fiscale;
• Consegne in paesi extra UE (consegne export o export ).

Le consegne a privati ​​all'interno dell'UE non sono esenti dall'imposta sulle vendite in quanto consegne intracomunitarie. I requisiti per entrambi i precedenti Le esenzioni fiscali devono essere documentate dall'imprenditore, altrimenti le consegne saranno trattate come tassabili.

Altre importanti esenzioni fiscali sono

• Fatturato basato su considerazioni economiche e sociali (ad es. servizi nel campo della medicina umana e dell'istruzione);
• Vendite che rientrano nella legge sull'imposta sui trasferimenti fondiari ;
• Vendite che rientrano nell'Insurance Tax Act;
• Vendite che rientrano nel Racing Betting and Lottery Act;
• la maggior parte dei servizi bancari per privati;
• Affitti di abitazioni e immobili;
• affrancatura per lettere e pacchi di Deutsche Post AG (dal 1° luglio 2010 questa normativa si applica anche ai concorrenti postali nel settore dei clienti privati);
• Vendite in oro, valuta estera, specie, criptovalute

Tre esenzioni fiscali sono regolamentate al di fuori dell'UStG. Si tratta di esenzioni fiscali per gli alleati della NATO, vale a dire l' accordo fiscale offshore (OffshStA), l'articolo 67, paragrafo 3, dell'accordo supplementare allo statuto delle truppe della NATO (NATOZAbk) e l'articolo 14 dell'accordo supplementare per la sede della NATO (NATO-HQ -EA) . Dal 1990 al 1994 vi fu una quarta esenzione fiscale di questo tipo, vale a dire ai sensi dell'articolo 16 dell'accordo di residenza e ritiro delle truppe tedesco-sovietico (TTV).

Base di valutazione

In caso di consegne e altri servizi e in caso di acquisti intracomunitari, le vendite sono misurate in base alla remunerazione ( § 10 UStG). Ci sono alcune eccezioni a questo principio, ad esempio:

• L'articolo viene venduto a un prezzo ridotto a un parente o partner. L'imposta sulle vendite deve essere pagata almeno sul valore di sostituzione ( Sezione 10 (5) No. 1 UStG).
• La merce viene ritirata per il consumo privato. Non ci sono commissioni qui, quindi viene utilizzato il valore di sostituzione.
• Nell'utilizzo di poste aziendali (esempio tipico di un veicolo) vengono utilizzati i costi sostenuti pro rata temporis, eventualmente determinati con le modalità dell'imposta sul reddito.
• Quando il personale viene utilizzato per scopi privati, i costi sostenuti (= salari) vengono utilizzati come remunerazione fittizia per il calcolo dell'imposta sulle vendite.
• In caso di vendita di tipo baratto, il valore dell'oggetto ricevuto conta come pagamento.

Istituzione del debito IVA

Il debito IVA sorge in linea di principio ( § 13 UStG)

• nel calcolo dell'imposta in base alla remunerazione concordata (tassazione obiettivo) al termine del periodo di pre-notifica in cui i servizi sono stati prestati, salvo quando la remunerazione è stata riscossa prima della prestazione del servizio;
• nel calcolo dell'imposta sulla base dei pagamenti ricevuti (tassazione effettiva - § 20 UStG) al termine del periodo di preregistrazione in cui è stato ricevuto il pagamento.

debitore d'imposta

L'onere fiscale ( § 13a , § 13b UStG) è sostanzialmente l'importo esatto degli imprenditori . In taluni casi, tuttavia, il debito d'imposta viene trasferito al destinatario del servizio ( c.d. procedura di detrazione o inversione contabile ), in particolare

• nel caso di altri servizi e lavori svolti da un imprenditore con sede all'estero,
• nella fornitura di lavori di costruzione ad altri imprenditori che svolgono essi stessi lavori di costruzione sostenibile.

Tassazione sui margini per i servizi di viaggio

Si tratta di un regolamento speciale per i tour operator ( § 25 UStG).

La base imponibile dell'imposta sulle vendite dell'imprenditore deve essere suddivisa: nella misura in cui il viaggiatore paga il prezzo del viaggio per servizi di viaggio anticipati (servizi forniti da altri imprenditori all'operatore turistico come vitto e alloggio, guida turistica in loco, biglietti d'ingresso, ecc. .), solo la differenza tra il prezzo del viaggio (proporzionato) e le spese di viaggio anticipate (margine) soggette all'imposta sulle vendite. Non è quindi possibile una detrazione dell'imposta a monte. Il margine è tassabile solo se il viaggio è all'interno dell'Unione Europea , altrimenti non è dovuta alcuna imposta sulle vendite.

Il lavoro proprio dell'imprenditore (ad es. arrivo e partenza con l'autobus del tour operator) è soggetto alle norme fiscali generali dell'UStG.

In qualità di tour operator ai sensi del presente regolamento, sono considerati tutti gli imprenditori ai sensi dell'imposta sul valore aggiunto che forniscono servizi di viaggio, anche se l'organizzazione di viaggi non è lo scopo principale della società. Possono essere anche, ad esempio, associazioni che organizzano un viaggio per i propri membri.

Tassazione differenziale

La tassazione differenziale secondo § 25a UStG è una disposizione speciale facoltativa per la tassazione delle consegne di beni mobili materiali, a condizione che per questi non sia possibile alcuna detrazione dell'imposta a monte (ad es. acquisto da parte di privati ​​o rivenditori ). In questo caso, la base imponibile per l'imposta sulle vendite è la differenza (da cui il nome) tra il prezzo di vendita (esclusa l'imposta sulle vendite) e il prezzo di acquisto dell'articolo, ovvero il margine del venditore.

Il venditore deve annotare in fattura l'applicazione della tassazione differenziata e la tipologia degli oggetti ("oggetti usati/normativa speciale", "opere d'arte/normativa speciale" o "oggetti da collezione e antiquariato/normativa speciale", dal 2013). Deve fornire nella sua contabilità prova del prezzo di acquisto e di vendita, nonché la base imponibile per ogni articolo venduto, in modo che, se necessario, possa essere verificato il corretto calcolo delle imposte. Non è autorizzato a mostrare l'imposta sulle vendite sulla fattura, altrimenti deve pagarla all'ufficio delle imposte in aggiunta all'imposta differenziale (UStG § 14a paragrafo 6 frase 2, UStAE paragrafo 25a.1 paragrafo 16). Anche un acquirente che ha diritto a detrarre l'imposta a monte non può ottenere il rimborso dell'imposta sulle vendite dall'ufficio delle imposte quando applica una tassazione differenziale. Il venditore può, tuttavia, rinunciare alla tassazione differenziale e applicare la tassazione standard con IVA riconosciuta (vedi esempio).

Con la tassazione differenziale va sempre applicata l'aliquota normale, per cui spesso non è appetibile per i beni ad aliquota ridotta - 7% nel 2018. Ciò riguarda in particolare i libri di antiquariato.

La tassazione differenziale non è limitata agli articoli usati, ma può essere applicata anche ai nuovi articoli che sono stati acquistati senza l'imposta sulle vendite riconosciuta. Ulteriori casi sono elencati nel testo giuridico.

Prendi un concessionario di auto, per esempio

Un tipico esempio di tassazione differenziata sono i concessionari di automobili che trattano veicoli usati acquistati da privati ​​privi di partita IVA:

• Un'auto viene acquistata da privato per € 8.000.
• Il rivenditore vuole ottenere un margine di € 2000 per le riparazioni, la pulizia e altri costi.
• Con la tassazione standard, l'imposta sulle vendite è calcolata sulla somma del prezzo di acquisto e del margine, con la tassazione differenziale, invece, solo sul margine:

	Tassazione standard	Tassazione differenziale
Prezzo di acquisto E	€ 8.000	€ 8.000
Margine M	2000 €	2000 €
Prezzo di vendita netto	€ 10.000	€ 10.000
Aliquota IVA p	19%	19%
IVA	1900 €	€ 380
Prezzo di vendita V	11900 €	10.380 €

Rapporto tra tassazione ordinaria e tassazione differenziale:

${\ displaystyle V _ {\ mathrm {R}} = \ left (E + M \ right) \ cdot \ left (1 + p \ right) = E \ cdot \ left (1 + p \ destra) + M \ cdot \ sinistra (1 + p \ destra)}$

${\ displaystyle V _ {\ mathrm {D}} = E + M \ cdot \ left (1 + p \ right) = V _ {\ mathrm {R}} -E \ cdot p}$

Rispetto al prezzo di vendita "normale" secondo la normale tassazione, il prezzo di vendita viene ridotto dell'imposta sulle vendite sul prezzo di acquisto, il che si traduce in un prezzo di acquisto significativamente inferiore per l'acquirente. Per i veicoli offerti con tassazione differenziata, il prezzo solitamente include il commento “IVA. non identificabile” .

Per esempio:

${\ displaystyle V _ {\ mathrm {R}} = (8000 \, \ mathrm {Euro} +2000 \, \ mathrm {Euro}) \ cdot 1 {,} 19 = 11900 \, \ mathrm {Euro}}$

${\ displaystyle V _ {\ mathrm {D}} = 8000 \, \ mathrm {Euro} + (2000 \, \ mathrm {Euro} \ cdot 1 {,} 19) = 10380 \, \ mathrm {Euro}}$

Se l'acquirente ha diritto alla detrazione dell'imposta a monte, la tassazione standard con l'imposta sulle vendite riconosciuta di € 1900 è per lui più conveniente, poiché deve pagare solo il prezzo netto di vendita di € 10.000 dopo la detrazione dell'imposta a monte. In questo caso, il venditore può rinunciare alla tassazione differenziale e applicare la tassazione standard. Non c'è differenza per lui, poiché riceve lo stesso prezzo netto di vendita in entrambi i casi.

Obblighi dell'imprenditore

Obbligo di emettere fatture

Obbligo di conservazione

L'imprenditore ha dieci duplicati della fattura che lui stesso o un terzo ha emesso a suo nome e per suo conto, nonché tutte le fatture che ha ricevuto o che un destinatario di servizi o in suo nome e per suo conto un terzo ha rilasciato Per mantenere per anni. Le fatture devono essere leggibili per l'intero periodo. Il periodo di conservazione inizia alla fine dell'anno civile in cui è stata emessa la fattura ( § 14b UStG).

Conservazione dei registri

L'imprenditore è obbligato a tenere registri per determinare l'imposta e la base per il suo calcolo ( § 22 UStG).

Obbligo di dichiarazione dei redditi

Pre-registrazione e pagamento anticipato

Ogni imprenditore ha fino al decimo giorno dopo la fine di ogni periodo di preregistrazione una preregistrazione secondo il modulo ufficialmente prescritto (USt 1 A) elettronicamente in conformità con § 72a paragrafi da 1 a 3, § 87a paragrafo 6 e §§ 87b a 87d del codice fiscale (AO), in cui ha per calcolare l'imposta per il periodo di pre-iscrizione (pagamento anticipato) se stesso ( § 18 UStG). Su richiesta, l'Agenzia delle Entrate può rinunciare alla trasmissione telematica al fine di evitare indebiti disagi .

• Il normale periodo di pre-registrazione è il trimestre.
• L'imprenditore deve presentare mensilmente la pre-notifica se l'IVA per l'anno solare precedente era superiore a € 7.500.
• Nell'anno di costituzione della società e nell'anno solare successivo, l'imprenditore deve sempre presentare mensilmente le dichiarazioni anticipate IVA.
• Se l'imposta per l'anno solare precedente non supera € 1.000, l'ufficio delle imposte può esentare l'imprenditore dall'obbligo di presentare comunicazioni anticipate.

Il pagamento dell'anticipo è dovuto il 10° giorno successivo alla fine del periodo di pre-iscrizione.

Su richiesta, può essere approvata una proroga permanente del termine per la presentazione della preiscrizione e del pagamento anticipato . In tal caso, l'Agenzia delle Entrate proroga il termine per la presentazione della comunicazione dell'anticipo IVA al decimo giorno del secondo mese successivo al termine per la comunicazione dell'anticipo. In caso di iscrizione mensile, la proroga permanente è concessa solo previa registrazione di un apposito acconto pari a 1/11 dell'anticipo IVA dell'anno precedente.

Non sono inoltre necessarie pre-registrazioni se l'imprenditore è un piccolo imprenditore .

Esempio: dichiarazione anticipata IVA per aprile 2007

	Base di valutazione	imposta
Vendite tassabili
+ A un'aliquota fiscale del 19%	1000,00 €	€ 190,00
+ Ad un'aliquota fiscale del 7%	1000,00 €	€ 70,00
= Imposta sulle vendite		€ 260,00
./. Importi dell'imposta a monte da altri imprenditori		140,00 €
= Anticipo IVA		€ 120,00

Il pagamento anticipato deve essere effettuato entro il 10 maggio 2007 al più tardi.

Dichiarazione dei redditi annuale

Dopo la fine dell'anno solare, l'imprenditore deve presentare una dichiarazione dei redditi annuale ( Sezione 18 (3) UStG).

Tassazione obiettivo - tassazione effettiva

La tassazione effettiva significa che l'imposta sulle vendite da pagare all'ufficio delle imposte è calcolata sulla base dei corrispettivi effettivamente percepiti, mentre i corrispettivi concordati sono determinanti per la tassazione obiettivo. La tassazione effettiva crea un vantaggio di liquidità per l'imprenditore perché deve versare l'imposta sulle vendite all'ufficio delle imposte solo quando ha ricevuto il pagamento e non quando il servizio è fornito.

La tassazione effettiva deve essere richiesta. Il prerequisito ai sensi del § 20 UStG è che l'imprenditore

1. non ha realizzato vendite totali superiori a € 600.000 nell'anno solare precedente o
2. è esente dall'obbligo di contabilità fiscale ai sensi del § 148 AO o
3. Esercita la vendita di un'attività di libero professionista ai sensi dell'articolo 18 (1) n. 1 EStG .

L'imposta a monte può anche essere detratta dalla tassazione effettiva se il servizio è stato fornito ed è disponibile una fattura adeguata .

Messaggio di riepilogo

Entro il 25esimo giorno successivo alla fine di ogni mese solare o trimestre solare (periodo di rendicontazione) in cui ha effettuato consegne intracomunitarie di beni o, dal 1° gennaio 2010, altri servizi agli imprenditori in un altro Stato membro dell'UE, l'imprenditore deve contattare l' Ufficio federale centrale per inviare un rapporto elettronico alle imposte ( § 18a UStG). Intra consegne comunitari , le operazioni triangolari intracomunitarie e gli altri servizi che non sono imponibili a livello nazionale devono essere segnalati .

In questo messaggio vengono fornite le basi imponibili di tutti i servizi interessati, riepilogati in base ai codici identificativi IVA dei destinatari del servizio . Inoltre, devono essere inclusi i riferimenti alle operazioni triangolari intracomunitarie ( Sezione 18a UStG).

Detrazione dell'imposta a monte

La detrazione dell'imposta sulle vendite è uno dei termini centrali della legge sull'imposta sulle vendite ( § 15 UStG) e descrive il diritto di un imprenditore di compensare l'imposta sulle vendite che gli è stata fatturata (= imposta sulle vendite) con l'imposta sulle vendite da lui ricevuta. Lo stesso vale per l'importazione imposta sulle vendite sostenute , dichiarata acquisti intracomunitari e dichiarato l'imposta sulle vendite dovuta come il destinatario del servizio .

Il presupposto per la detrazione dell'imposta a monte è che la potenza a monte sia utilizzata per le vendite imponibili. Così è z. Ad esempio, un medico non ha diritto alla detrazione dell'imposta a monte quando acquista un dispositivo medico se lo utilizza solo per effettuare cure mediche esentasse (Sezione 4 n. 14 UstG). Se le vendite a monte sono utilizzate solo parzialmente per servizi imponibili, l'imposta a monte è solo parzialmente deducibile. Se il medico utilizza il 60% del dispositivo per cure mediche esentasse e noleggia il 40% a un collega a fini fiscali, potrebbe compensare il 40% dell'IVA fatturatagli. Se la divisione non può essere definita chiaramente, ciò può essere fatto effettuando una stima appropriata. Per gli istituti di credito la cui attività di prestito e deposito non è soggetta all'imposta sulle vendite, la chiave bancaria si è affermata come metodo di ripartizione .

Se l'imposta a monte è superiore all'imposta sulle vendite percepita (cosiddetta eccedenza dell'imposta a monte ), l'ufficio delle imposte rimborserà l'importo eccedente. La detrazione dell'imposta a monte garantisce che l'imposta sulle vendite sia sostenuta economicamente solo dal consumatore finale o da società che non hanno diritto alla detrazione dell'imposta a monte (come nel caso delle vendite da locazione e leasing ). Solo il valore aggiunto che si genera in ogni fase della produzione o del commercio di un prodotto o di un altro servizio è soggetto a tassazione. In caso di vendite interne non imponibili e calcolo dei contributi personali , non è dovuta alcuna imposta sulle vendite. Alcuni gruppi di imprenditori possono utilizzare l' ingresso forfettario imposta per determinare loro credito imposta a monte forfetaria.

requisiti

I presupposti per la detrazione dell'imposta a monte sono:

• Ricezione del servizio per l'azienda o pagamento prima della ricezione del servizio o
• Possesso di una regolare fattura in originale con tutte le informazioni obbligatorie ai sensi del § 14 Paragrafo 4 UStG, emessa dal fornitore, o
• Possesso di una fattura elettronica , se sono fornite l'autenticità, l'integrità e la leggibilità umana, o
• Avere una ricevuta con tutte le informazioni obbligatorie o
• Presentazione di un credito di liquidazione da parte del destinatario del servizio (autorizzato per legge o contratto) o
• Regolamento nel contratto (ad es. contratto di locazione) con tutte le informazioni obbligatorie del § 14 comma 4 UStG e in aggiunta alla prova di pagamento o
• Pagamento dell'imposta sulle vendite all'importazione o
• Tassazione di un acquisto intracomunitario da parte del destinatario del servizio o
• Utilizzo della potenza in ingresso per le vendite in detrazione e non per le vendite ad esclusione

Potrebbero non esserci restrizioni alla detrazione.

Nessuna detrazione dell'imposta a monte

• Nessuna imposta a monte può essere detratta sulle spese aziendali non deducibili . Si riferisce a
  • Spese che rientrano nel divieto di condivisione ai sensi dell'articolo 12 n. 1 EStG,
  • Regali ( Sezione 4, paragrafo 5, n. 1 della legge sull'imposta sul reddito),
  • Pensioni ( Sezione 4 (5) No. 3 EStG),
  • Caccia, operazioni di pesca, yacht ( Sezione 4 (5) No. 4 EStG),
  • Spese relative allo stile di vita ( Sezione 4 (5) n. 7 EStG).

Vendite deducibili

Le vendite deducibili sono vendite che generalmente danno diritto alla detrazione dell'imposta a monte ( Sezione 15 (3) UStG). Si riferisce a

• vendite imponibili,
• Vendite esenti da imposta secondo § 4 da n. 1 a 7 UStG,
  • in particolare le cessioni intracomunitarie esenti e
  • consegne all'esportazione esenti,
• Vendite all'estero che sarebbero tassabili o esenti da imposta secondo § 4 da n. 1 a 7 UStG se fossero esportate sul territorio nazionale.

Vendite ad esclusione

Le vendite con esclusione sono vendite che non danno diritto alla detrazione dell'imposta a monte ( Articolo 15 (2) UStG). questi sono

• Vendite esenti da imposta secondo § 4 da n. 8 a 28 UStG
  • il proprietario,
  • l'agente assicurativo e il fornitore di servizi finanziari,
  • di medici e strutture di cura,
  • le autorità statali, le istituzioni culturali ed educative,
  • la lotteria,

a meno che l'esenzione non sia stata effettivamente derogata ( § 9 UStG);

• Vendite di una piccola impresa ( § 19 UStG), a meno che non sia stata derogata all'applicazione del regolamento sulle piccole imprese.

Proprietario di una piccola attività

L'imposta sulle vendite non viene addebitata se le vendite di una società più l'imposta sulle vendite applicabile non hanno superato € 22.000 nell'anno solare precedente (2019: € ​​17.500) e non si prevede che superino € 50.000 nell'anno solare in corso. L'imprenditore può rinunciare all'applicazione del regolamento sulle piccole imprese per cinque anni dichiarando all'ufficio delle imposte ( § 19 UStG).

Responsabilità dell'imprenditore

L'imprenditore è responsabile dell'imposta sulle vendite precedenti, nella misura in cui ciò è stato dimostrato in una fattura emessa ai sensi del § 14 UStG, l'emittente della fattura, secondo la sua intenzione preconcetta, non ha pagato l'imposta indicata o ha deliberatamente impedito stesso dal pagamento dell'imposta e l'imprenditore era a conoscenza delle sue vendite in entrata al momento della conclusione del contratto o avrebbe dovuto farlo con la cura di un uomo d'affari prudente ( § 25d UStG). In definitiva, il provvedimento serve a contrastare le cosiddette frodi carosello , in cui alcuni criminali ottengono rimborsi fiscali ingiustificati sfruttando le debolezze sistematiche del sistema dell'imposta netta sulle vendite in tutte le fasi.

Partita IVA

L' Ufficio federale delle imposte centrale (BZSt) fornisce agli imprenditori un numero di identificazione dell'imposta sulle vendite ( USt-IdNr. , § 27a UStG) su richiesta . Viene utilizzato per elaborare servizi intracomunitari dopo i controlli alle frontiere interne della CE e quindi la riscossione dell'imposta sulle vendite all'importazione nell'area comunitaria ai sensi della legge sull'imposta sulle vendite ha cessato di esistere il 1 gennaio 1993 .

Da allora, le autorità fiscali del paese di destinazione tassano la consegna intracomunitaria di beni all'acquirente nell'ambito della procedura di controllo dell'imposta sulle vendite (cfr. § 1 comma 1 n. 5 UStG). Nel paese di origine, le consegne sono trattate come esentasse. Al fine di garantire la tassazione nel paese destinatario, avviene un ampio scambio di dati tramite il sistema di scambio di informazioni sull'IVA (VIES). Inoltre, la partita IVA n. dell'acquirente ( § 18a paragrafo 1, paragrafo 7 n. 1 lett. a UStG). L'Ufficio federale delle imposte centrale trasmette i numeri di identificazione IVA emessi e i dati necessari per il controllo dell'IVA alle autorità fiscali statali (Sezione 27a (2) frase 2 UStG).

procedura

Il contribuente deve calcolare più volte nell'anno solare il carico IVA da pagare o la richiesta di rimborso dell'imposta a monte, comunicarlo all'ufficio delle imposte nell'ambito della notifica dell'anticipo IVA e pagare l'imposta sulle vendite ( autocertificazione ) ( Sezione 18 (1 ) UStG).

La stessa procedura per l'autocertificazione deve essere utilizzata per l'anno solare come periodo d' imposta . Il contribuente deve calcolare i valori annuali nella dichiarazione dei redditi e comunicarli all'ufficio delle imposte. I pagamenti anticipati dell'imposta sulle vendite vengono detratti in modo che solo l'imposta rimanente sulle vendite debba essere versata all'ufficio delle imposte o un'eccedenza dell'imposta a monte venga rimborsata dall'ufficio delle imposte ( Sezione 18 (3) UStG).

Ufficio delle imposte locale

Per l' imposta sulle vendite è l'ufficio delle imposte responsabile del distretto dagli imprenditori che hanno attività nel Territorio federale che opera interamente o per lo più ( § 21 AO). Per le società estere attive in Germania, secondo il principio del paese di origine, la responsabilità risulta dalla sezione 1 dell'ordinanza sulla responsabilità dell'imposta sulle vendite (UStZustV).

Guarda anche

• Imposta sulle vendite (Germania)
• IVA
• Verifica dell'imposta sulle vendite
• conto IVA
• Conto IVA a monte

link internet

• Testo della legge sull'imposta sulle vendite
• Testo e modifiche alla legge sull'imposta sulle vendite
• Testo dell'ordinanza di esecuzione dell'IVA

Evidenze individuali

1. ^ Lippross: Imposta sul valore aggiunto , ventesima edizione 2000, pagina 137.
2. ↑ Giustificazione ufficiale della modifica in BT-Dr. 19/14338 , p. 28, nota: dal 1 gennaio 2020, aliquota ridotta anche nel trasporto ferroviario di passeggeri a lunga percorrenza attraverso la legge di attuazione del programma di protezione del clima 2030 nella legislazione fiscale ( KlSchStG) dal 1 gennaio 2020.
3. ↑ Tobias Weidemann: Imposta sulle vendite su Bitcoin? Il ministero federale delle finanze fa chiarezza. In: t3n. 5 marzo 2018, accesso 9 giugno 2019 . 
4. ↑ Sito web del numero di identificazione IVA dell'Ufficio federale delle imposte centrale, consultato il 31 ottobre 2019
5. ↑ UStAE 2010 1.10. (Al § 1 UStG)
6. ↑ Ambito del diritto interno sull'imposta sulle vendite Sito web della Direzione generale delle dogane (GZD), consultato il 31 ottobre 2019
7. ↑ Sito Web dei rapporti di sintesi dell'Ufficio federale delle imposte centrale, consultato il 31 ottobre 2019