Auto-divulgazione

Nel diritto penale tributario, una divulgazione volontaria è un motivo personale per rinunciare a una sanzione. Coloro che effettivamente presentano un'autodichiarazione non possono essere puniti secondo § 371 Codice Fiscale (AO), anche se hanno completato l'evasione fiscale ( § 370 AO). La ragione più importante per la divulgazione volontaria esente da punizione è lo sviluppo di fonti di entrate fiscali di cui lo Stato non era a conoscenza fino a quando non è stata effettuata la divulgazione volontaria. La divulgazione volontaria è politicamente e socialmente controversa.

Il termine "divulgazione volontaria" non è utilizzato nel diritto penale generale. Chi si autodenuncia per reati diversi da quelli fiscali può ottenere l' attenuazione della pena per il pentimento attivo . In Germania, esistono anche norme simili per la frode sui sussidi, il riciclaggio di denaro e l'evasione dei contributi previdenziali per l'autodichiarazione.

Germania

Dibattito politico

Ci sono state discussioni sulla divulgazione volontaria per anni. Una ragione per questo era z. Ad esempio, una perquisizione domiciliare a casa di Klaus Zumwinkel nel febbraio 2008 che ha ricevuto molta attenzione da parte dei media Le autorità tedesche hanno acquistato diversi CD fiscali e ogni volta hanno attivato centinaia di denunce volontarie da parte dei contribuenti.

Il 23 novembre 2012 il Consiglio federale (in cui i paesi governati da SPD , Verdi e Sinistra detengono la maggioranza) ha rifiutato di approvare l'accordo fiscale tra Germania e Svizzera . Il gabinetto federale ha chiamato il comitato di mediazione . Il governo federale ha respinto l'esito della mediazione il 17 gennaio 2013, il Consiglio federale il 1° febbraio 2013; così la legge fallì ( BT-Drs. 17/12282 , BR-PlenProt No. 906).

Nella primavera del 2013 la discussione si è fatta più intensa.

• OffshoreLeaks è iniziato all'inizio di aprile . Da allora si è sempre più discusso, anche a livello comunitario, di come prosciugare i paradisi fiscali .
• La crisi bancaria a Cipro (dettagli qui ) e l'imminente fallimento della Repubblica di Cipro fanno capire (t) quanti soldi sono stati trasferiti all'estero dai contribuenti.
• Inoltre, viene criticato il segreto bancario . Nell'aprile 2013 si è saputo che Austria e Lussemburgo volevano allentare il segreto bancario.
• Il 20 aprile 2013, Focus ha annunciato pubblicamente online che ci sono indagini del pubblico ministero sulla sospetta evasione fiscale contro Uli Hoeneß (presidente dell'FC Bayern Monaco) dopo che Hoeneß ha presentato una denuncia volontaria a gennaio. Per ulteriori informazioni, vedere l'articolo 'Uli Hoeneß' .
• Nel febbraio 2014, Alice Schwarzer e André Schmitz sono diventati noti come altri due casi di evasione fiscale da parte di importanti tedeschi.
• Secondo Handelsblatt, nei primi dieci mesi del 2013. Nel 2012 nel complesso, ci sono state solo circa 8.000 divulgazioni volontarie.

Discussione sull'abolizione dell'auto-rivelazione che esonera dalla punizione

Il caso Hoeneß ha ricevuto una grande attenzione da parte dei media e ha spinto (e) numerosi politici di spicco a commentare il tema della "rivelazione volontaria". La SPD ha annunciato che in caso di vittoria elettorale, la rivelazione volontaria sarebbe stata ridotta a reati minori e completamente abolita entro un periodo non superiore a due anni.

Il 26 aprile 2013, il Bundestag ha votato per abolire la divulgazione volontaria. Il partito Die Linke aveva chiesto questo voto; tutti gli altri gruppi parlamentari hanno votato contro questa mozione.

Il primo ministro bavarese Horst Seehofer ha dichiarato il 27 aprile: "Non dovremmo abolire l'auto-rivelazione volontaria, dovremmo limitarla a casi certi e più piccoli". l'energia criminale è coinvolta la gentilezza sarebbe del tutto inappropriata. Lo Stato deve agire contro tali criminali con tutta la severità della legge».

Dopo che Alice Schwarzer e André Schmitz sono venuti a conoscenza dell'evasione fiscale , nel febbraio 2014 politici SPD come Sigmar Gabriel , Hubertus Heil e Joachim Poß hanno ripetuto la richiesta di abolire l'auto-rivelazione volontaria, che esonera la pena dall'essere punita. Nel caso dei Verdi , Katrin Göring-Eckardt ha chiesto che l'auto-rivelazione volontaria, che esonera dalla punizione, sia consentita solo per reati minori. Dai ranghi della CDU/CSU, invece, viene mantenuta l'autodichiarazione volontaria. Il ministro delle finanze della CDU Wolfgang Schäuble ha dichiarato il 6 febbraio 2014 di non vedere ragioni convincenti per l'abolizione dello strumento.

emendamento del 2011

Nel marzo 2011, il governo federale ha presentato un progetto di legge per migliorare la lotta contro il riciclaggio di denaro e l'evasione fiscale (Anti-Black Money Act) e BR-Drs. 851/10, che prevede di modificare la disposizione dell'art . 371 AO sulla divulgazione volontaria . Questo è il risultato di uno sviluppo iniziato con l'acquisto di CD di evasori fiscali (questi contenevano elenchi di clienti tedeschi da banche svizzere). Nel contesto di questa discussione è stato sostenuto che l'impunità attraverso una rivelazione volontaria sarebbe ingiusta e dovrebbe pertanto essere abolita. Il 20 aprile 2010 il gruppo parlamentare SPD ha presentato il progetto di legge per l'abolizione dell'autodichiarazione volontaria per evasione fiscale, che però non è stato ulteriormente discusso. Wolfgang Joecks giunge alla conclusione che l'eliminazione della divulgazione volontaria non avrebbe senso, ma mette in discussione la possibilità di ampliare le ragioni del blocco nella Sezione 371 (2) AO. Le mozioni dei partiti di governo e del gruppo parlamentare di Bündnis 90 / Die Grünen, discusse dal Bundestag il 21 maggio 2010, sono andate in questa direzione. Un giorno prima di questa deliberazione, la Corte federale di giustizia ha annunciato una decisione in cui ha modificato la sua giurisprudenza sulla divulgazione volontaria e ha fatto del suo pieno campo un postulato.

Il 17 marzo 2011, il Bundestag ha approvato la legge per migliorare la lotta contro il riciclaggio di denaro e l'evasione fiscale (Anti-Black Money Act), inasprendo così la divulgazione volontaria ai sensi della Sezione 371 del Codice Fiscale - AO in caso di evasione fiscale. Alla base c'erano leggi identiche della CDU/CSU e della FDP, nonché del governo federale, per migliorare la lotta contro il riciclaggio di denaro e l'evasione fiscale.

I punti principali dell'emendamento sono:

• La comunicazione volontaria deve correggere integralmente le informazioni errate, integrare le informazioni incomplete o compensare le informazioni omesse per tutti i reati fiscali di un tipo di imposta che non sono prescritti (ad es. imposta sul reddito, imposta sulle vendite).
• La divulgazione volontaria è limitata a importi di evasione fino a un massimo di 50.000 euro per atto. Inoltre, è possibile rinunciare all'azione penale alle condizioni del nuovo § 398a AO, nel qual caso deve essere pagato un ulteriore vantaggio del 5% sull'importo dell'evasione.
• Il momento a partire dal quale la divulgazione volontaria è generalmente bloccata sarà anticipato. In precedenza, l'aspetto del revisore fiscale era il motivo più importante per il blocco nella pratica, ma in futuro questo sarà l'annuncio dell'ordine di revisione.

La modifica della legge è stata attuata di conseguenza.

Emendamento 2015

Dal 1° gennaio 2015 i requisiti per l'autodichiarazione volontaria sono stati nuovamente inaspriti. La sezione 398a AO nella versione dell'Annual Tax Act 2015 prevede ora che un contributo aggiuntivo del 10 percento debba essere versato all'erario statale se l'importo dell'evasione supera l'importo di 25.000,00 euro (in precedenza il 5% da 50.000,00 euro). Da un importo di evasione di 100.000,00 euro, il contributo aggiuntivo è del 15 per cento e sale al 20 per cento per un importo di evasione di 1.000.000,00 di euro.

Inoltre, dal 2015 la divulgazione volontaria esonera la sanzione dalla punizione solo se viene dichiarato il reddito degli ultimi 10 anni (fino al 2014 era solo di 5 anni). Inoltre, una divulgazione volontaria non è più consentita se un investigatore o un funzionario è apparso per una revisione IVA / LSt.

storia

Il diritto all'autorivelazione esente da punizione è esistito uniformemente in tutto il Reich (Reich) dall'entrata in vigore del Codice fiscale del Reich del 13 dicembre 1919, sezione 374 dal 23 dicembre 1919, è stato continuato come sezione 410 con la ripubblicazione del Codice Fiscale del Reich del 22 maggio 1931 (modifiche: RGBl. 1939 I p. 1181., 1184; ( BGBl. 1951 I p. 941 ); ( BGBl. 1967 I p. 877, 881 ), è stato modificato modificando legge del 12 agosto 1968 ( BGBl. I p. 953 ) al § 395 ed è stata adottata dal codice fiscale del 16 marzo 1976 come § 371 ( § 371 AO)).

requisiti

Il presupposto per un'efficace divulgazione volontaria è che l'autore dell'evasione fiscale corregga il suo reato (corregge o aggiunge informazioni errate o incomplete o supplisce a informazioni omesse) e paghi l'imposta evasa. La Corte Federale di Giustizia ha stabilito il 20 maggio 2010 che un evasore fiscale non sarà esente da punizione se, di più conti esteri precedentemente nascosti al fisco, rivela solo quei conti che temeva di essere scoperti. Piuttosto, per ottenere l'impunità, bisogna “pulire la tavola” per quanto riguarda tutti i conti. Questa interpretazione del § 371 AO era controversa all'epoca. Fino alla modifica del 2011, la formulazione del principio consentiva anche l'interpretazione che una correzione parziale avrebbe comportato anche una parziale impunità.

I presupposti per l'esenzione dalla punizione della rivelazione volontaria risultano dal § 371 AO:

• una dichiarazione di rettifica,
• il tempestivo pagamento aggiuntivo, e
• il mancato intervento di un motivo bloccante.

La comunicazione volontaria è efficace anche se non è designata come tale. Il contribuente può descrivere la divulgazione volontaria come una correzione di un errore che non è stato commesso intenzionalmente (§ 153 AO).

esclusione

La divulgazione volontaria non è più possibile se esiste un cosiddetto motivo di blocco. Questi sono infine menzionati nella Sezione 371 (2) AO:

• Annuncio di un ordine d'esame ai sensi del § 196 AO. Questo motivo di blocco è stato introdotto dall'emendamento all'Anti-Black Money Act al fine di anticipare l'effetto di blocco in caso di verifica fiscale. È praticamente il motivo di blocco più importante.
• Presenza di un revisore dei conti dell'amministrazione finanziaria per l'esame. Se un revisore dell'amministrazione finanziaria si è presentato al contribuente per una verifica, è esclusa la divulgazione volontaria, poiché il cosiddetto effetto bloccante si verifica all'inizio della verifica . L'effetto bloccante si estende ai tipi di imposta e agli anni per i quali il revisore è apparso. Dopo la modifica della divulgazione volontaria, lo stesso vale per il mero annuncio dell'ordine d'esame.
• Avvio e notifica di procedimenti penali tributari. Una rivelazione volontaria non può più essere effettivamente rimborsata se è già stato avviato un procedimento penale e questo è già stato comunicato al contribuente. Qui, l'effetto bloccante è limitato ai tipi e agli anni di imposta che hanno portato all'avvio della procedura.
• Scoperta. Se il reato è stato scoperto in tutto o in parte dall'amministrazione finanziaria (c.d. requisito oggettivo) e l'autore lo sa o, nel valutare la situazione, se lo doveva aspettare (c.d. requisito soggettivo). Il reato si scopre quando l'Agenzia delle Entrate si rende conto in un caso concreto che l'autore ha reso una dichiarazione inesatta e quindi ha evaso le imposte. Il solo fatto che l'Agenzia delle Entrate abbia avuto conoscenza delle entrate non porta alla scoperta del reato. Solo il confronto con il rispettivo fascicolo tributario può portare alla scoperta del reato.

Autodivulgazione parziale del punto problematico

Con la modifica della legge, il legislatore ha recepito il postulato formulato dal BGH, ovvero che gli evasori devono pulire il tavolo per ottenere l'impunità. Ciò significa che la divulgazione volutamente incompleta, l'autodichiarazione parziale, non dovrebbe più avere un effetto esentivo. Ciò è di grande importanza pratica, ad esempio, nel caso di tardiva presentazione della dichiarazione dei redditi (istruzioni per il procedimento penale e amministrativo sanzionatorio, n. 132 (1)). La presentazione tardiva comporta una riduzione dell'imposta per un periodo di tempo limitato, la dichiarazione dei redditi tardiva è generalmente considerata una divulgazione volontaria. Se più dichiarazioni dei redditi sono presentate in ritardo una dopo l'altra, l'effetto di autodichiarazione di una dichiarazione dei redditi successiva può essere perso se una precedente dichiarazione dei redditi tardiva fa già scattare la causa ostativa alla scoperta del reato ai sensi dell'articolo 371, paragrafo 2, n. 2 AO. La scoperta del crimine dipende in larga misura dalla rispettiva comprensione del concetto di crimine . Dipende dal fatto che entrambe le dichiarazioni dei redditi siano oggetto dello stesso atto (scoperto).

Dal 1° gennaio 2015 il legislatore ha reintrodotto l'opzione dell'autodichiarazione parziale per le dichiarazioni anticipate IVA e per le dichiarazioni dei redditi. Nell'ambito della dichiarazione annuale dell'imposta sulle vendite e delle dichiarazioni fiscali per altri tipi di imposta (ad esempio dichiarazione dell'imposta sulle plusvalenze, dichiarazione della ritenuta alla fonte sull'edilizia), rimane l'abolizione dell'autodichiarazione parziale.

Conseguenze legali

La conseguenza di un'efficace divulgazione volontaria è l'impunità per i reati fiscali e per i reati fiscali commessi. L'effettiva divulgazione volontaria costituisce un ostacolo all'azione penale ( Sezione 398a AO). Oltre ai presupposti di cui sopra, per avere efficacia è necessario versare una maggiorazione sull'imposta evasa. La maggiorazione è del 10 per cento dell'imposta evasa se l'importo dell'evasione supera i 25.000 euro e non supera i 100.000 euro, del 15% se l'importo dell'evasione supera i 100.000 euro e non supera 1 milione di euro, del 20% se l'importo dell'evasione non supera non superiore a 1 milione di euro Euro (Articolo 371 (2) n. 3 in combinato disposto con l'articolo 398 a (1) n. 2 AO (modificato dal 1 gennaio 2015)).

Motivo personale di esclusione dalla pena

La divulgazione volontaria riguarda solo la persona che la presenta. Le altre persone (complici, assistenti) restano punibili se non hanno depositato per se stesse un'autodichiarazione. Tuttavia, la rappresentanza è possibile (notifica di terzi, Sezione 371 (4) AO).

La divulgazione volontaria riguarda solo il reato fiscale

In un gran numero di casi, l'evasione fiscale si accompagna anche alla realizzazione di altri illeciti penali quali falsificazione di documenti , abuso di fiducia, ecc. o illeciti amministrativi . La rivelazione volontaria non li esenta dalla punizione. Ciò vale anche se si sono verificati contestualmente all'evasione fiscale in un atto processuale ( concorrenza ideale ). In questi casi, una rivelazione volontaria porta all'autoincriminazione a causa dei reati non fiscali. Inoltre, non sono impedite le misure previste dal diritto commerciale o il ritiro della licenza o della licenza d'esercizio per inaffidabilità, poiché non si tratta di conseguenze penali.

statistiche

Nel 2010 in Germania sono state effettuate 26.000 segnalazioni volontarie. Nel 2013 in Germania sono stati chiusi 18.032 procedimenti penali fiscali per autodichiarazioni volontarie.

Il numero di comunicazioni volontarie è aumentato in modo significativo negli ultimi anni (alla fine del 2014):

Austria

Negli ultimi anni, la divulgazione volontaria ai sensi dell'articolo 29 della legge penale finanziaria è stata di fondamentale importanza in Austria. Dall'emendamento del 2010 al diritto penale finanziario, ci sono state numerose decisioni dell'UFS (Senato finanziario indipendente) e dei tribunali superiori, non da ultimo in relazione alle fondazioni del Liechtenstein. Sebbene la richiesta di punizione dello stato possa essere revocata mediante l'auto-rivelazione, non è un vantaggio legale del legislatore, poiché viene spesso fraintesa. I tribunali supremi austriaci interpretano in modo estremamente restrittivo i requisiti formali per il ritorno all'onestà fiscale e quindi allo sviluppo di fonti fiscali occulte.

Svizzera

Dal 1° gennaio 2010 in Svizzera è in vigore la legge federale sulla semplificazione del post-imposizione nei casi di successione e sull'introduzione dell'impunità della divulgazione volontaria . La legge riguarda le imposte federali dirette, nonché le imposte sul reddito e sul patrimonio dei Cantoni e dei Comuni. L'obiettivo della nuova normativa è fornire incentivi per trasferire alla tassazione beni e redditi precedentemente nascosti.

Guarda anche

• Condono fiscale

letteratura

• Ramona Andrascek-Peter, Wernher Braun, Rainer Friemel: Codice Fiscale. Manuale. 17a edizione. Verlag NWB, Herne / Berlino 2010, ISBN 978-3-482-53627-4 .
• Philipp Kauffmann: In dubio pro - divulgazione volontaria? In: JSE , 2014, pagina 136 ss., Zeitschrift-jse.de (PDF)
• Wolfgang Lübke, Ulrike Müller, Saskia Bonenberger: Indagine fiscale. Riconoscere le situazioni, evitarle, consigliare adeguatamente. 1a edizione. Wiesbaden 2008, Verlag Gabler, ISBN 978-3-8349-0638-0 .
• Stefan Rolletschke, David Roth: La divulgazione volontaria . Verlag CH Beck, Monaco 2015, ISBN 978-3-406-68080-9 .
• Norbert Schrottmeyer: Autodivulgazione ai sensi del § 29 FinStrG. Commento e materiale trasversale con osservazioni di Otto Plückhahn. 2a edizione. Verlag Linde, Vienna 2012, ISBN 978-3-7073-2153-1 .
• Bernhard Schwarz: Commento al Codice Fiscale (AO). Commento a fogli mobili. Verlag Haufe, Friburgo, ISBN 978-3-448-01184-5 .
• Thomas Wenzler : La rivelazione volontaria. Verlag Gabler, Wiesbaden 2010, ISBN 978-3-8349-2263-2 .

link internet

Wikizionario: divulgazione volontaria  - spiegazioni di significati, origini delle parole, sinonimi, traduzioni

• Carsten Wegner: L'autorivelazione esenta la punizione: un sistema contraddittorio? In: HRRS , Vol. 15, No. 2/2014, p.52 ff.

Evidenze individuali

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