Proventi da capitale (Germania)
In Germania, il reddito da capitale è uno dei sette tipi di reddito citati nella Sezione 2 (1 ) EStG e conta come reddito in eccesso . La base giuridica per i redditi da capitale è § 20 EStG .
Oltre alle persone fisiche, alcune società (es. associazioni registrate ) possono generare reddito da beni strumentali (ciò non vale in particolare per le società, che possono generare solo reddito commerciale). Tale reddito è classificato come reddito da capitale i. S. d. Calcola la legge sull'imposta sul reddito. Tuttavia, solo la legge sull'imposta sul reddito delle società si applica alle esenzioni fiscali (ad es. box dividendi) e all'aliquota fiscale; le seguenti considerazioni sull'aliquota separata non sono pertanto applicabili alle società di capitali.
termine
In termini di tipologia, il reddito da capitale comprende tutti i pagamenti derivanti dal trasferimento dell'uso del capitale ( denaro ) , cioè i frutti dell'uso del capitale. Non dipende dalla designazione dei canoni di utenza , ma unicamente dal loro contenuto economico quale corrispettivo per l' utilizzo di capitale monetario di terzi.
Generale
| calcolo di base del reddito dal 2009 |
|---|
| Reddito (lordo) (senza alcuna detrazione) |
| - Risparmiatore forfettario |
| = Reddito da capitale fisso |
Con il Corporate Tax Reform Act 2008 , la tassazione dei redditi da capitale è stata radicalmente riformata. Un punto importante è stata l'introduzione di un'aliquota fiscale separata per i redditi da capitale secondo § 32d EStG. Ciò ha consentito, per la sua struttura proporzionale e per l'indipendenza da altri redditi, l'introduzione di una ritenuta a titolo definitivo .
Queste modifiche hanno comportato un cambiamento del sistema dall'imposta sul reddito sintetica (tutti i tipi di reddito sono tassati alla stessa aliquota) alla doppia imposta sul reddito (il reddito da lavoro e il reddito da capitale sono soggetti a aliquote diverse). La conseguente restrizione alla detrazione delle spese connesse al reddito comporta una deroga al principio del netto .
L'effetto compensativo significa che il reddito da capitale corrispondente non deve più essere incluso nella valutazione . Pertanto non compaiono nelle statistiche sull'imposta sul reddito.
Afflusso di reddito
I redditi da capitale sono imponibili nell'esercizio in cui sono maturati. Il reddito matura se il contribuente può disporne, ad es. B. se sono stati accreditati sul conto - vedi principio di afflusso .
Volume di reddito da capitale fisso
Basi secondo § 20 EStG
Il reddito da capitale è infine elencato nella Sezione 20 (1), (2) e (3) EStG. Se questo tipo di reddito è incluso nei redditi da agricoltura e silvicoltura, da attività commerciali, da lavoro autonomo o da locazione e locazione, deve essere assegnato a tale reddito ( principio di sussidiarietà nell'articolo 20, paragrafo 8, EStG).
Una descrizione più dettagliata della portata di questo reddito può essere trovata nella lettera BMF del 22 dicembre 2009.
Nel rispetto del principio di sussidiarietà, ne fanno parte i seguenti redditi:
- Reddito dall'utilizzo del capitale monetario secondo la Sezione 20 (1) EStG:
- Proventi da dividendi e proventi comparabili ( Sezione 20 (1) No. 1, 2 e 9 EStG),
- Reddito come (tipico) partner silenzioso ( Sezione 20 (1) No. 4 EStG), i partner silenziosi atipici ottengono un reddito da profitto (ad es. da operazioni commerciali)
- Proventi da prestiti di partecipazione ( Sezione 20 (1) n. 4 EStG),
- Proventi da interessi e proventi comparabili ( Sezione 20 (1) No. 5 e 7 EStG),
- Quota di reddito da prestazioni assicurative, purché non allocabile ad altri redditi; Alcune assicurazioni sono soggette anche solo alla metà del reddito ( Sezione 20 (1) n. 6 EStG),
- Proventi dall'attualizzazione di cambiali ( Sezione 20 (1) No. 8 EStG),
- Reddito da servizi forniti da una società di natura commerciale da persone giuridiche di diritto pubblico ( Sezione 20 (1) n. 10 EStG), (vedi anche spiegazioni sull'aliquota ridotta per l'imposta sulle plusvalenze )
- Reddito da opzioni di vendita ( Sezione 20 (1) No. 11 EStG),
- Servizi derivanti da operazioni di vendita e operazioni a termine ai sensi della Sezione 20 (2) EStG:
- profitti dalla vendita di azioni di una società (in particolare azioni GmbH, azioni, azioni cooperative) e reddito comparabile ( sezione 20 (2) n. 1, 2 a) e 8 EStG),
- Profitti dalla vendita di cedole e altri titoli fruttiferi e reddito comparabile ( Sezione 20 (2) N. 2b, 5 e 7 EStG),
- Profitti da operazioni a termine e proventi comparabili ( Sezione 20 (2) n. 3 EStG),
- Profitti dalla vendita di (tipici) accordi taciti e prestiti con partecipazione agli utili ( Sezione 20 (2) n. 4 EStG),
- Profitti dalla vendita di contratti assicurativi che generano anche reddito da attività di capitale una volta pagati ( Sezione 20 (2) n. 6 EStG),
- Inoltre, i redditi da capitale comprende anche tasse e vantaggi speciali se vengono generati in connessione con il suddetto reddito (ad esempio il risarcimento dei danni e rimborsi avviamenti in relazione ad alcuni investimenti) ( sezione 20 (3) EStG).
Suggerimenti
- Le vendite di azioni di società con una partecipazione al patrimonio privato di almeno l'1% non sono incluse nel reddito da capitale ( Sezione 17 EStG). Tuttavia, i proventi da dividendi derivanti da tali investimenti continuano ad essere inclusi nei proventi da attività patrimoniali.
- Gli utili e le perdite da operazioni in valuta estera non appartengono ai redditi da capitale - a meno che non si tratti di operazioni di cambio a termine astratte (senza consegna effettiva), ma ( fermo restando il principio di sussidiarietà) ad altre operazioni di vendita private , purché siano state effettuate entro il periodo di speculazione di un anno (v. citata lettera BMF, punti 38, 39).
- La distinzione tra un'unione tacita e un prestito con partecipazione agli utili non ha praticamente alcun significato per la tassazione dei redditi da capitale in Germania, poiché la tassazione viene effettuata sia per il socio tacito che per il prestito con partecipazione agli utili tramite l'articolo 20 (1) n. 4 EStG. Tuttavia, la distinzione è importante per il trattamento nell'ambito dei trattati sulla doppia imposizione .
Spese pubblicitarie
È fondamentalmente per le spese professionali dell'indennità del risparmiatore per un importo massimo di 801 € (max tra sposati in 1602 €.) Riconoscere. a questo proposito, è esclusa la detrazione delle spese pubblicitarie effettive ( Articolo 20 (9) della legge sull'imposta sul reddito). A meno che non si applichi l'aliquota fiscale separata del 25%, in genere possono essere rivendicati solo i costi effettivi relativi al reddito (ad esempio i costi di controfinanziamento). Ciò è vantaggioso se i costi pubblicitari effettivi sono superiori alla somma forfettaria.
perdite
Le perdite possono i. d. Di solito non viene compensato con altri redditi o dedotto da tale reddito in altri periodi di valutazione ( Articolo 20 (6) EStG). Tuttavia, se vi è un reddito positivo da attività patrimoniali, questi possono essere detratti dai seguenti periodi di valutazione. Le perdite derivanti dalla vendita di azioni di società possono essere detratte anche solo da proventi positivi di questo tipo.
Analogamente alle spese legate al reddito, tuttavia, questo principio può essere sospeso per determinati redditi da capitale, per cui il presupposto è sempre l'applicazione della (normale) imposta collettiva.
Reddito da capitale estero
Per le persone soggette a tassazione illimitata , il reddito estero corrispondente appartiene anche ai redditi da capitale ( sezione 34d n. 6 EStG). In che misura vengono poi effettivamente tassate e/o in quale misura vengono prese in considerazione le imposte estere, risulta dalla corrispondente convenzione sulla doppia imposizione . In caso contrario, si applicano le norme unilaterali per la prevenzione della doppia imposizione (cfr. § 34c EStG).
Aliquota fiscale
Oltre alla normale imposta collettiva, dal 2009 è stata introdotta l'aliquota d'imposta separata per i redditi da capitale secondo § 32d EStG pari al 25% per determinati tipi di reddito da capitale. Grazie al suo livello costante, indipendente da altri redditi, ciò consente l'introduzione di una ritenuta alla fonte forfettaria.
Vantaggi e svantaggi della tariffa speciale
I risparmiatori con reddito medio e alto, che generano principalmente interessi attivi, di solito beneficiano della nuova aliquota proporzionale . Questo perché questa aliquota fiscale è del 25%, mentre l' aliquota massima per l'aliquota progressiva dell'imposta sul reddito è del 45%. Per i risparmiatori con reddito inferiore, ai sensi dell'art. 32d (6) EStG, è prevista la facoltà di scegliere (test più conveniente) di applicare la precedente disciplina, in modo che anch'essi non abbiano alcuno svantaggio attraverso l'introduzione della tariffa agevolata.
La novità è la tassazione esclusiva delle plusvalenze. Ciò rende meno attraenti gli investimenti in azioni e fondi , che di solito hanno maggiori probabilità di essere attribuiti all'accumulo di attività. Tuttavia, questo vale solo per i nuovi investimenti dal 1 gennaio 2009: tutti i titoli acquistati entro il 31 dicembre 2008 sono soggetti alla vecchia regolamentazione e le plusvalenze non sono tassabili se vengono vendute dopo dodici mesi. Le plusvalenze sui certificati sono tassabili per le acquisizioni a partire dal 14 marzo 2007, indipendentemente dal periodo di possesso, a condizione che i titoli siano ceduti dopo il 30 giugno 2009.
Confronto tra la tassazione dei dividendi prima e dopo l'introduzione della tariffa speciale
Caso A: funzionario esecutivo
Dirigente con più dell'1% di partecipazione nella società di distribuzione che lo impiega, quindi dal 2009 il diritto di scegliere secondo § 32d paragrafo 2 n. 3, sceglie il metodo del reddito parziale , imposta sul reddito del 42%
| 2007 | 2008 | 2009 | |
|---|---|---|---|
| Società di profitto prima delle imposte sul reddito | € 100,00 | € 100,00 | € 100,00 |
| - Imposta commerciale intorno al 14% / 20% | € 20,00 | € 14,00 | € 14,00 |
| - imposta sulle società 15% / 25% | € 25,00 | 15,00 € | 15,00 € |
| - Supplemento di solidarietà sull'imposta sulle società 5,5% | € 1,38 | € 0,83 | € 0,83 |
| = Dividendo in contanti (KESt non preso in considerazione *) | € 53,62 | € 70,17 | € 70,17 |
| Base di valutazione 60% (50%) | € 26,81 | € 35,09 | € 42,10 |
| - imposta sul reddito 42% | € 11,26 | € 14,74 | € 17,68 |
| - Supplemento di solidarietà Irpef 5,5% | € 0,62 | € 0,81 | € 0,97 |
| = rimane al netto delle imposte (dividendo netto) | € 41,74 | € 54,62 | € 51,52 |
| Variazione dividendi netti dal 2007 | - | + 30,9% | + 23,4% |
| Variazione dell'imposta sul reddito dal 2007 | - | + 30,9% | + 57,0% |
| Variazione delle imposte sulle società * dal 2007. | - | −35,7% | −35,7% |
* Le imposte sulle società sono l'imposta commerciale, l'imposta sulle società e il supplemento di solidarietà.
Caso B: percettori di salario basso
Lavoratori a basso salario e piccoli azionisti con una quota inferiore all'1%. 2007, 2008 e 2009 aliquota marginale del 15% per l'imposta sul reddito, quindi non interessata dalla tariffa speciale per l'assegno più conveniente, in quanto più elevato.
| 2007 | 2008 | 2009 | |
|---|---|---|---|
| Società di profitto prima delle imposte sul reddito | € 100,00 | € 100,00 | € 100,00 |
| - Imposta commerciale intorno al 14% / 20% | € 20,00 | € 14,00 | € 14,00 |
| - imposta sulle società 15% / 25% | € 25,00 | 15,00 € | 15,00 € |
| - Supplemento di solidarietà sull'imposta sulle società 5,5% | € 1,38 | € 0,83 | € 0,83 |
| = Dividendo in contanti (KESt non preso in considerazione *) | € 53,62 | € 70,17 | € 70,17 |
| Base di valutazione 100% (50%) | € 26,81 | € 35,09 | € 70,17 |
| - imposta sul reddito 15% | € 4,02 | € 5,26 | € 10,53 |
| - Supplemento di solidarietà Irpef 5,5% | € 0,22 | € 0,29 | € 0,58 |
| = rimane al netto delle imposte (dividendo netto) | € 49,38 | € 64,62 | € 59,06 |
| Variazione dividendi netti dal 2007 | - | + 30,9% | + 19,6% |
| Variazione dell'imposta sul reddito dal 2007 | - | + 30,8% | + 161,9% |
| Variazione delle imposte sulle società * dal 2007. | - | −35,7% | −35,7% |
Risultato: Nonostante l'introduzione della tariffa speciale, a causa delle variazioni delle imposte sulle società dal 2007, il dividendo netto è aumentato sia per i lavoratori a basso reddito sia (in misura leggermente maggiore) per i dirigenti con una partecipazione significativa nella società che impiega loro.
critica
Vari aspetti della tariffa speciale sono oggetto di dibattito scientifico e politico:
Progressione fiscale
La nuova aliquota fiscale è molto inferiore all'aliquota massima. I beneficiari sono investitori la cui aliquota fiscale marginale per altri redditi è uguale o superiore a tale aliquota fiscale. I critici vedono questo come un'influenza sul principio della tassazione basata sulla prestazione ( principio di prestazione ). In precedenza, gli interessi attivi di € 10.000 erano imponibili all'aliquota massima fino al 45% (compresa la cosiddetta "imposta sui ricchi"), ma dal 2009 l'aliquota sarà solo del 25% (più contributo di solidarietà e, se applicabile , imposta ecclesiastica). Questo regolamento alleggerisce di circa il 40% i redditi da capitale. Nel caso dei redditi da dividendi, invece, la base imponibile raddoppia in molti casi a causa dell'eliminazione del metodo del reddito dimezzato/parziale (prima 50% o 60%, oggi 100%).
Parità di trattamento dei diversi tipi di reddito
Con la tariffa speciale, il reddito da investimenti viene privilegiato rispetto ad altri tipi di reddito (vedi doppia imposta sul reddito ). A parere dei proponenti, tuttavia, ci sono buone ragioni per questo: una parte del ritorno sull'investimento è solo una compensazione dell'inflazione e non porta ad un aumento dell'efficienza del contribuente. Per questo motivo, questa parte del reddito da capitale deve essere esentasse . Con la tariffa speciale, questo viene fatto almeno in parte per gli investitori la cui aliquota marginale è superiore all'aliquota della tariffa speciale (compensazione dell'inflazione per le persone con redditi elevati).
Neutralità finanziaria
La tariffa speciale svantaggia il finanziamento tramite capitale rispetto al finanziamento tramite debito. Mentre gli interessi sul capitale di prestito possono essere fiscalmente dedotti nella società e sono quindi a carico dell'investitore solo con l'aliquota della tariffa speciale, la tassazione del patrimonio aziendale avviene (tramite l'imposta sulle società ) e sempre per l'investitore tramite tassa sul reddito. Mentre in precedenza questa doppia imposizione veniva evitata tramite la procedura di accredito o ridotta tramite la procedura del mezzo reddito , la tassazione con l'imposta sul reddito comporta un doppio onere. Questo crea un incentivo a distribuire i profitti dell'azienda attraverso gli interessi invece di mostrarli come profitto. Tuttavia, questo non è possibile per gli azionisti che detengono più del 10% in una società, qui la tassazione si basa sull'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.
aliquota fiscale
Secondo i critici, l' elevata aliquota fiscale in Germania (vedi tabella comparativa ) favorisce la fuga di capitali .
Abolizione del "principio della banca interna"
Ai sensi dell'articolo 32d (2) EStG, la tariffa speciale non si applica, tra l'altro, se un terzo deve i redditi da capitale che a sua volta ha trasferito capitale ad un'impresa del creditore (c.d. finanziamento back-to-back ). Questo regolamento si teme che il "principio della banca interna" venga abolito: finora molti imprenditori hanno conti sia aziendali che privati con una banca. La suddetta regola di abuso fa sì che i redditi da capitale privato non siano soggetti alla tariffa speciale purché la banca possa (come spesso) utilizzare i conti privati dell'imprenditore per prestiti alle imprese. Il regolamento significa involontariamente che gli imprenditori devono cercare una nuova banca per i loro investimenti privati.
Con l'Annual Tax Act 2008, prima dell'introduzione della tariffa speciale 2009, sono state introdotte modifiche che hanno lo scopo di porre rimedio a questo problema: In base a questo, un imprenditore può beneficiare della tariffa speciale sui suoi investimenti di capitale privato presso la sua banca di casa anche se non vi è alcun nesso tra l'investimento di capitale e la concessione di un prestito. Tale connessione si presume con una stretta sequenza cronologica o concatenamento dei tassi di interesse.
Riscuotere la tassa
Oltre alla riscossione mediante accertamento annuale, i redditi da capitale vengono riscossi sotto forma di ritenuta alla fonte, la cosiddetta imposta sulle plusvalenze , che può avere effetto definitivo a determinate condizioni.
A partire dal 2009
| Calcolo del reddito fino al 2008 compreso |
|---|
| Reddito (lordo) (senza alcuna detrazione) |
| - Indennità per i risparmiatori |
| - spese pubblicitarie |
| = Reddito da capitale fisso |
I redditi da capitale devono essere dichiarati nella dichiarazione dei redditi se la somma dei redditi supera l' assegno di risparmio (art. 20 (4) EStG vecchia versione) € 750,00 (€ 1500,00 per i coniugati).
I redditi da capitale comprendono, tra l'altro,
- Quote di profitto ( dividendi ), rendimenti e altri pagamenti da azioni , diritti di partecipazione agli utili , ai quali è connesso il diritto agli utili e ai proventi di liquidazione di una società , da azioni di società a responsabilità limitata , di cooperative di acquisizione e di affari nonché di associazioni minerarie che i diritti di una persona giuridica. Per il trattamento fiscale vedi procedura dimezzato reddito .
- Proventi da partecipazione ad un'operazione in qualità di socio tacito e da prestiti di partecipazione agli utili .
- Interessi su mutui e oneri fondiari .
- Rendite da debito pensionistico .
- Nel caso di polizze vita stipulate dopo il 31 dicembre 2004, la differenza tra la prestazione assicurativa e la somma dei contributi versati sulla stessa; per un periodo di almeno dodici anni e un'età al momento del beneficio di almeno 60 anni, la metà di tale importo
- Nel caso di polizze vita sottoscritte anteriormente al 1 gennaio 2005 e aventi durata inferiore a 12 anni o per le quali è stato pattuito un periodo contributivo inferiore a 5 anni, gli interessi contabili ed extracontabili (vita le polizze assicurative anteriori al 2005 con un periodo contributivo di almeno 5 anni e una durata minima di 12 anni godono con il reddito di pensione inclinato del privilegio fiscale per l'assicurazione sulla vita e il reddito da capitale da esse derivato è esentasse)
- Proventi da altri diritti patrimoniali di qualsiasi natura se è stato promesso o concesso il rimborso dei beni strumentali o un pagamento per l'uso dei beni strumentali.
letteratura
- Wolfgang Zenthöfer, Dieter Schulze a Wiesche: Imposta sul reddito (serie blu). 10a edizione. Schäffer-Poeschel Verlag , 2009, ISBN 978-3-7910-2826-2 .
Evidenze individuali
- ↑ Cfr. Gemmel / Hoffmann-Fölkersamb, NWB Fach 3, pagine 14695 ff.